Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев обращение по вопросу внесения изменений в статьи 346.23 и 346.24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), сообщает.
В соответствии со статьей 346.24 Кодекса налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих вышеуказанную систему налогообложения (далее - Книга учета доходов и расходов), форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.
Кроме того, согласно подпункту 16 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб.
При этом пунктом 4 статьи 346.13 Кодекса предусмотрено, что, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысили 60 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.
В связи с этим определение остаточной стоимости основных средств индивидуальным предпринимателем в целях пункта 4 статьи 346.13 Кодекса производится по правилам, установленным подпунктом 16 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса для организаций.
Поэтому при превышении предельного размера остаточной стоимости основных средств, установленного подпунктом 16 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса, индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.
Таким образом, ведение налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов необходимо также для соблюдения в течение отчетного (налогового) периода ограничения по доходам (не более 60 млн руб.) и остаточной стоимости основных средств (не более 100 млн руб.).
Подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 23 Кодекса закреплены обязанности налогоплательщиков по уплате законно установленных налогов и представлению в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговых деклараций (расчетов), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
В частности, статьей 346.23 Кодекса предусмотрено представление налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Согласно пункту 1 статьи 80 Кодекса налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, о показателях элементов налогообложения - об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Исходя из этого налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, необходима для определения налогоплательщиком суммы налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащей уплате в бюджетную систему Российской Федерации.
Учитывая изложенное, внесение изменений в статьи 346.23 и 346.24 Кодекса в части добровольности ведения Книги учета доходов и расходов, представления в налоговый орган по итогам налогового периода налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, только в части доходов, которые не учитывались на расчетных счетах налогоплательщика, является нецелесообразным.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Р.А. Саакян