Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о порядке учета для целей налогообложения сумм выплат, полученных на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, и исходя из информации, содержащейся в письме, сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 5 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.
В случае нарушения условий получения выплат, предусмотренных указанной нормой статьи 346.5 Кодекса, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат превышает сумму расходов, оставшаяся неучтенная сумма в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.
Согласно пункту 47 Положения о порядке предоставления в 2011 году бюджетных средств на реализацию дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда Удмуртской Республики, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 07.02.2011 г. N 27, к самозанятости безработных граждан относится организация безработным гражданином собственного дела с регистрацией в качестве индивидуального предпринимателя (крестьянско-фермерского хозяйства) или юридического лица.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 52 указанного Положения перечисление бюджетных средств на самозанятость осуществляется в соответствии с условиями и сроками, указанными в договоре о предоставлении бюджетных средств, на открытый исполнителем Программы расчетный счет в кредитной организации при условии представления исполнителем Программы в центр занятости населения свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя.
Как следует из договора о предоставлении бюджетных средств на оказание содействия самозанятости от 14.04.2011, заключенным заявителем с государственным казенным учреждением "Центр занятости населения", указанные средства должны были быть перечислены на расчетный счет гражданина после его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, т.е. после 21 апреля 2011 года.
Следовательно, налоговый учет указанных средств индивидуальным предпринимателем, применяющим систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога с даты его государственной регистрации, должен был осуществляться в соответствии с подпунктом 1 пункта 5 статьи 346.5 Кодекса.
При этом, при прекращении предпринимательской деятельности в качестве индивидуального предпринимателя и снятии с налогового учета во втором налоговом периоде, сумма превышения полученных выплат над суммой произведенных расходов, в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.
Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин