Письмо
Департамент налоговой политики рассмотрел обращения по вопросам, связанным с порядком применения патентной системы налогообложения (далее — ПСН), и сообщает.
Статьей 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) предусмотрено, что ПСН вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.43 Кодекса.
На основании подпункта 10 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса ПСН применяется индивидуальными предпринимателями в отношении предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 346.45 и пунктом 1 статьи 346.46 Кодекса индивидуальный предприниматель, планирующий осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, в котором проживает, патент получает по месту постановки на учет в налоговом органе по месту жительства, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность в субъекте Российской Федерации, в котором не проживает, то он может получить патент в любом территориальном налоговом органе этого субъекта Российской Федерации, в который подаст заявление на получение патента.
Таким образом, индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом, обязаны получить патент в налоговом органе по месту жительства или по месту осуществления предпринимательской деятельности.
Вместе с тем индивидуальный предприниматель при осуществлении такой деятельности не ограничен территорией субъекта, в котором он получил патент. Поэтому в рамках полученного патента он может осуществлять перевозки грузов и в другие регионы.
Договор на перевозку должен быть заключен в субъекте Российской Федерации по месту получения патента. В таком случае получение патента в других регионах не требуется.
Одновременно отмечаем, что в соответствии с пунктом 7 статьи 346.43 Кодекса законами субъектов Российской Федерации устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальными предпринимателями годового дохода (далее — ПВД) по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН.
При этом Федеральным законом от 23 ноября 2020 г. N 373-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.5 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее — Закон N 373-ФЗ), в частности, внесено изменение в редакцию пункта 7 статьи 346.43 Кодекса, согласно которому с 1 января 2020 года законами субъектов Российской Федерации устанавливаются размеры ПВД по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, без ограничения максимального размера ПВД (ранее — 1 млн рублей).
Учитывая изложенное, по вопросам об установлении на территории субъекта Российской Федерации размеров ПВД по конкретным видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, в частности, в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом, а также по вопросам об установлении оптимальной налоговой нагрузки для налогоплательщиков, применяющих указанный специальный налоговый режим, следует обращаться в законодательные (представительные) органы соответствующего субъекта Российской Федерации, на территории которого осуществляется предпринимательская деятельность на ПСН.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 21 Кодекса налогоплательщики имеют право получать письменные разъяснения по вопросам применения законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах от финансовых органов субъектов Российской Федерации.
Кроме того, сообщаем, что переход налогоплательщика — индивидуального предпринимателя на применение ПСН, равно как и на применение иных специальных налоговых режимов, является добровольным.
Учитывая изложенное, у индивидуального предпринимателя есть возможность выбора наиболее оптимального налогового режима в отношении осуществляемой предпринимательской деятельности.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента В.А. Прокаев