Письмо
В связи с письмом от 21.09.2018 Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел в пределах своей компетенции устное обращение и сообщает следующее.
О снижении налоговой нагрузки на малый бизнес
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс) субъектами малого предпринимательства (организациями и индивидуальными предпринимателями) могут применяться как общая система налогообложения, так и специальные налоговые режимы (упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД), патентная система налогообложения).
Переход на специальные налоговые режимы осуществляется налогоплательщиками в добровольном порядке.
Налогоплательщики-организации, применяющие специальные налоговые режимы, освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 Кодекса), налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с Кодексом).
Индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Кодекса).
Указанные налогоплательщики не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 Кодекса.
При этом следует отметить, что Кодексом предусмотрены различные налоговые преференции для указанных налогоплательщиков.
Так, согласно пунктам 1 и 2 статьи 346.21 Кодекса для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, налоговая ставка, установленная Кодексом в размере 6 процентов, может быть понижена законами субъектов Российской Федерации до 1 процента в зависимости от категорий налогоплательщиков.
В случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка, установленная Кодексом в размере 15 процентов, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена до 5 процентов.
В соответствии со статьей 346.31 Кодекса ставка ЕНВД, установленная Кодексом в размере 15 процентов величины вмененного дохода, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя может быть понижена до 7,5 процента в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться данный налог.
Законами субъектов Российской Федерации может быть также установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и применяющих упрощенную систему налогообложения или патентную систему налогообложения, осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению (пункт 4 статьи 346.20 и пункт 3 статьи 346.50 Кодекса).
Следует также иметь в виду, что при определении величины базовой доходности, применяемой при определении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход, представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент К2, значения которого могут быть установлены в пределах 0,005 до 1 включительно (пункты 6 и 7 статьи 346.29 Кодекса).
При применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов и системы ЕНВД налогоплательщики могут применять налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 3.1 статьи 346.21 и пунктом 2 статьи 346.32 Кодекса, в виде:
- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено названным Федеральным законом;
- платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено названным Федеральным законом. Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено данным Федеральным законом.
Кроме того, согласно пункту 2.2 статьи 346.32 Кодекса налогоплательщики - индивидуальные предприниматели вправе уменьшить сумму ЕНВД на сумму расходов по приобретению контрольно-кассовой техники (далее - ККТ), включенной в реестр ККТ, для использования при осуществлении расчетов в ходе предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, в размере не более 18 000 рублей на каждый экземпляр ККТ при условии регистрации указанной ККТ в налоговых органах в срок, установленный данным пунктом.
Таким образом, Кодексом предусмотрены различные налоговые преференции для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы. Поскольку предоставление этих преференций Кодексом делегировано законодательным органам субъектов Российской Федерации и представительным органам муниципальных образований, для решения вопроса о снижении налоговой нагрузки субъектам малого предпринимательства следует обращаться в указанные органы власти.
Об упрощении системы налогообложения малого бизнеса
Применение указанных специальных налоговых режимов предусматривает упрощенный порядок ведения налогового учета и составления налоговой отчетности.
Так, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, представляют в налоговые органы налоговые декларации один раз по окончании налогового периода (календарного года).
Налогоплательщики ЕНВД представляют налоговые декларации по окончании налогового периода (квартала). Налоговая база по ЕНВД определяется исходя из физических показателей, характеризующих определенный вид деятельности, и размера базовой доходности на единицу физического показателя. Размер (или количество) физических показателей, как правило, меняется в течение налогового периода (квартала). Поэтому установление налогового периода равным календарному году по ЕНВД представляется нецелесообразным.
Налогоплательщики, применяющие патентную систему налогообложения, освобождены от представления налоговых деклараций.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, налоговый учет доходов и расходов осуществляют по упрощенной форме в книге учета доходов и расходов.
Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, ведут налоговый учет только доходов (в книге учета доходов) в целях соблюдения установленного ограничения по доходам в размере 60 млн рублей.
Следует отметить, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" индивидуальные предприниматели могут не вести бухгалтерский учет, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности. Поэтому индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения в виде ЕНВД и патентную систему налогообложения, вправе не вести бухгалтерский учет.
Исходя из вышеизложенного вносить изменения в действующий порядок ведения налогового учета, составления и представления налоговых деклараций для налогоплательщиков, применяющих указанные специальные налоговые режимы, считаем нецелесообразным.
Об увеличении размера страховых взносов для индивидуальных предпринимателей
Согласно пункту 3 статьи 8 Кодекса под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.
Так, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются в целях получения гражданином обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию, а в случае, если гражданин - пенсионер, уплачиваемые страховые взносы влияют на перерасчет получаемой пенсии.
В целях поддержания приемлемой фискальной нагрузки в части уплаты страховых взносов плательщиками, не производящими выплат физическим лицам (не работодателями), был принят Федеральный закон от 27.11.2017 N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".
Названным Федеральным законом изменен подход к расчету страховых взносов в фиксированном размере для индивидуальных предпринимателей, который исключил из формулы расчета величину минимального размера оплаты труда (далее - МРОТ) в связи с повышением МРОТ до уровня прожиточного минимума трудоспособного населения и установил абсолютную величину страхового взноса на обязательное пенсионное страхование, подлежащую уплате данной категорией плательщиков и обеспечивающую минимальный размер пенсионных накоплений, необходимый для формирования объема пенсионных прав для данных лиц.
Так, для указанных плательщиков за 2018 год при сумме их дохода за расчетный период до 300 000 рублей страховые взносы на обязательное пенсионное страхование установлены в размере 26 545 рублей. Страховые взносы на обязательное медицинское страхование установлены в размере 5 840 рублей. Совокупный размер платежа составил 32 385 рублей. По сравнению с размером страховых взносов, который упомянутые плательщики должны были заплатить за 2017 год в сумме 27 990 рублей, взнос за 2018 год увеличился на 15,7% по сравнению с возможным увеличением такого платежа на 26,5% при сохранении в расчете величины МРОТ, который будет до конца 2018 года доведен до величины прожиточного минимума трудоспособного населения.
Уплата страховых взносов индивидуальными предпринимателями в размере меньшем, чем установленный совокупный размер страховых взносов, приведет к недопоступлению страховых взносов, в частности, в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и, соответственно, к возможным рискам, связанным с ограничением формирования объема пенсионных прав для данной категории застрахованных лиц.
Заместитель директора Департамента Р.А. Саакян