Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев письмо по вопросам применения упрощенной системы налогообложения и налога на доходы физических лиц, сообщает следующее.
1. В соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения в составе доходов учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения в составе доходов не учитываются доходы, указанные в статье 251 Кодекса.
Согласно пункту 8 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 583 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) по договору ренты одна сторона (получатель ренты) передает другой стороне (плательщику ренты) в собственность имущество, а плательщик ренты обязуется в обмен на полученное имущество периодически выплачивать получателю ренту в виде определенной денежной суммы либо предоставления средств на его содержание в иной форме. Получателями постоянной ренты могут быть только граждане, а также некоммерческие организации, если это не противоречит закону и соответствует целям их деятельности (статья 589 Гражданского кодекса).
Вместе с тем пунктом 2 статьи 585 Гражданского кодекса предусмотрено, что в случае, когда по договору ренты имущество передается бесплатно, то к отношениям сторон по передаче и оплате применяются правила о договоре дарения (глава 32 Гражданского кодекса) постольку, поскольку иное не установлено правилами главы 33 Гражданского кодекса и не противоречит существу договора ренты.
Согласно статье 128 и пункту 1 статьи 572 Гражданского кодекса по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь, в том числе деньги, в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
Исходя из этого, денежные средства, полученные плательщиком ренты бесплатно по договору постоянной ренты, являются безвозмездно полученными и, соответственно, должны учитываться в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
2. В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Исходя из этого, выкупная стоимость постоянной ренты, полученная в денежном эквиваленте получателем ренты (физическим лицом) при выкупе ренты, является его доходом и, соответственно, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке в размере 13 процентов.
3. По вопросу порядка отражения хозяйственных операций по договору постоянной ренты на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерском балансе следует обращаться в аудиторские организации.
Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин