Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, и сообщает следующее.
Согласно статье 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в отношении таких видов доходов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 309 Кодекса доход в виде процентного дохода от долговых обязательств любого вида, полученный иностранной организацией, который не связан с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относится к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
Положениями статьи 310 Кодекса предусмотрено, что обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет Российской Федерации налога на прибыль с доходов иностранной организации, полученных от источников в Российской Федерации, возлагаются на российскую организацию, выплачивающую такие доходы.
Пунктом 1 статьи 24 Кодекса предусмотрено, что налоговыми агентами признаются лица, на которых на основании положений Кодекса возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 24 Кодекса на налогового агента возлагается обязанность правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты соответствующие налоги.
Согласно пункту 5 статьи 346.11 Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных положениями Кодекса.
В соответствии со статьей 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения могут уменьшать полученные доходы на расходы, предусмотренные статьей 346.16 Кодекса.
Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 Кодекса расходы, предусмотренные подпунктом 9 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьей 269 Кодекса.
Учитывая изложенное, расходы налогоплательщика в виде процентов, выплачиваемых иностранной организации, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме, предусмотренной по договору займа, с учетом суммы налога, удерживаемого из средств, выплачиваемых иностранной организации.
Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин