Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 08.02.2009 N 02-015/2009 по вопросам применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и сообщает следующее.
1. Пунктом 2 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). Данный перечень расходов является закрытым. Расходы по уплате экспортной таможенной пошлины при вывозе морепродуктов за пределы территории Российской Федерации в данный перечень расходов не включены.
В связи с этим, расходы по уплате экспортной таможенной пошлины при вывозе морепродуктов за пределы территории Российской Федерации не включаются налогоплательщиками в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу.
2. Учитывая сезонный характер работ рыбодобывающих организаций в течение налогового периода рыбопромысловые суда могут находиться в следующих режимах:
- переход из порта стоянки в район промысла и из района промысла в порт стоянки, - промысел (производственная деятельность по добыче водных биоресурсов в период действия разрешительного билета), - межпутинный отстой (время стоянки в российском или иностранном порту в период между промыслами), - ремонт (текущий, средний, капитальный).
В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.5 Кодекса расходами, уменьшающими налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу, признаются материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 Кодекса.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 254 Кодекса к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии.
Кроме того, в соответствии с абзацем 3 подпункта 2 пункта 1 указанной статьи Кодекса к материальным расходам относятся затраты на производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).
Таким образом, к материальным расходам, учитываемым в составе расходов при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу, могут быть отнесены затраты по приобретению топлива для обеспечения режима перехода и промысла, а также для обеспечения безопасной стоянки судов в портах, в том числе при ремонте.
3. Согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 346.5 Кодекса полученные доходы уменьшаются на расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 3 статьи 255 Кодекса к расходам на оплату труда относятся, в частности, начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда.
Указанные расходы принимаются при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
На особые условия работы экипажей судов указывает, в частности, Положение об особенностях режима рабочего времени и времени отдыха отдельных категорий работников рыбохозяйственного комплекса, имеющих особый характер работы, утвержденное приказом Государственного комитета Российской Федерации по рыболовству от 08.08.2003 N 271 во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 10.12.2002 N 877, изданного в соответствии со статьей 100 Трудового кодекса Российской Федерации.
Учитывая, что нахождение экипажа на судне в заграничном плавании во время его эксплуатации не является командировкой в смысле статьи 166 Трудового кодекса Российской Федерации, выплаты иностранной валюты взамен суточных не могут быть признаны возмещением командировочных расходов, и являются надбавкой (доплатой) к заработной плате за особые условия труда.
Таким образом, налогоплательщики вправе уменьшить доходы на сумму расходов, связанных с выплатой суточных в инвалюте, при условии, что данные выплаты предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
4. Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 346.5 Кодекса полученные доходы уменьшаются на сумму арендных (в том числе лизинговых) платежей за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество.
В соответствии со статьей 606 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
При этом статьей 614 ГК РФ предусмотрено, что арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату), порядок, условия и сроки внесения которой определяются договором аренды.
Согласно статье 632 ГК РФ по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.
Таким образом, расходы в виде арендных платежей за принятое во фрахт имущество могут быть учтены при налогообложении при условии использования имущества в производственной деятельности.
5. Учитывая закрытый перечень расходов, предусмотренный пунктом 2 статьи 346.5 Кодекса, расходы при авариях и убытки при форс-мажорных обстоятельствах не учитываются при исчислении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу.
Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин