Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о порядке учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, исходя из информации, содержащейся в письме, сообщает следующее.
По первому вопросу. В соответствии с п. 1 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях главы 26.2 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
В связи с этим, при реализации индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, строительных материалов организации-застройщику по договору долевого участия на приобретение квартиры в строящемся жилом доме, предназначенной для дальнейшей реализации, доходы от реализации строительных материалов учитываются в отчетном периоде получения квартиры от организации-застройщика.
При реализации полученной квартиры доходы от реализации учитываются в порядке, установленном статьями 346.15 и 346.17 Кодекса.
Расходы на приобретение квартиры учитываются при ее реализации в порядке, предусмотренном подп. 23 п. 1 статьи 346.16 и подп. 2 п. 2 статьи 346.17 Кодекса.
По второму вопросу. В соответствии со статьей 346.15 Кодекса налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учитываются доходы от реализации в соответствии со статьей 249 Кодекса и внереализационные доходы в соответствии со статьей 250 Кодекса.
В связи с тем, что статьей 250 Кодекса не предусмотрено включение в состав внереализационных доходов налогоплательщиков сумм материальной выгоды по договорам беспроцентного займа, индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, сумму материальной выгоды по таким договорам определять не должен.
По третьему вопросу. Согласно п. 2 статьи 346.17 Кодекса расходами налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признаются затраты после их фактической оплаты.
Подпунктом 2 п. 2 названной статьи Кодекса установлено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров.
В связи с этим, для учета указанными налогоплательщиками расходов по оплате стоимости товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, необходимо выполнение трех условий: стоимость приобретенных товаров должна быть оплачена поставщику; товары должны быть реализованы; реализованные товары должны быть оплачены покупателями.
В соответствии с п. 7 статьи 1 и п. 2 статьи 5 Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" указанный порядок учета в расходах стоимости реализованных товаров применяется с 1 января 2006 года.