Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
В соответствии с новой редакцией пункта 2 статьи 346.26 главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2006 года система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
Согласно статье 346.27 Кодекса стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, признается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
В соответствии с указанной статьей Кодекса к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.
Исходя из ситуации, изложенной в письме, ваша организация для осуществления розничной торговли арендует нежилое помещение общей площадью 222 квадратных метра. Из приложенной к письму копии технического паспорта следует, что данное помещение изначально являлось складом.
При этом в соответствии с копией договора аренды указанное помещение площадью 222 квадратных метра, передано вашей организации под склад и магазин. Согласно приложенным к письму инвентаризационным документам переданное вам в аренду помещение является магазином со складским помещением.
Согласно копиям указанных документов из переданных вам в аренду 222 квадратных метров: 33,1 квадратных метра - магазин, 12,9 квадратных метра - магазин, 54,3 квадратных метра - магазин и 119,2 квадратных метра - склад (итого: 219,5 квадратных метра). Полагаем, что остальные 2,5 квадратных метра - административно-бытовые или подсобные помещения.
Учитывая изложенное, ваша организация осуществляет розничную торговлю на территории помещения, оборудованного под магазин и имеющего торговые, подсобные, административно-бытовые помещения, а также складское помещение для хранения товаров площадью 119,2 квадратных метра. При этом площадь торгового зала, согласно инвентаризационным документам, составляет - 100,3 квадратных метра, то есть меньше ограничения для применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в 150 квадратных метров.
В соответствии со статьей 346.27 Кодекса магазин относится к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы.
Согласно статье 346.29 Кодекса при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала" (в квадратных метрах).
Обращаем ваше внимание, что исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место" только в том случае, если розничная торговля осуществляется через объекты нестационарной торговой сети и объекты стационарной торговой сети, не имеющие торгового зала.
При этом в соответствии со статьей 346.27 Кодекса под "торговым местом" понимается место, используемое для совершения сделок купли-продажи, а под "площадью торгового зала" - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстраций товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
Таким образом, исчисление единого налога на вмененный доход ваша организация должна производить с использованием показателя базовой доходности "площадь торгового зала" (в квадратных метрах).
В отношении письма Минфина России от 16 декабря 2004 года N 03-06-05-05/39 сообщаем, что данное письмо является конкретным разъяснением по запросу налогоплательщика и не носит нормативный характер.