Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо N 20/06-2 от 20.06.07 по вопросам применения налогообложения в виде единого налога на вмененный доход при осуществлении строительной и ремонтно-строительной деятельности на основании информации, изложенной в запросе, сообщает следующее.
В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 28.06.1993 N 163, в том числе по оказываемым физическим лицам услугам по строительству жилья и других построек по коду 016000 ОКУН.
Однако предпринимательская деятельность по оказанию этих же услуг юридическим лицам не относится к бытовым услугам и подлежит налогообложению в соответствии с иными налоговыми режимами.
Физическим показателем для исчисления суммы единого налога на вмененный доход для данного вида деятельности является количество работников включая индивидуального предпринимателя.
В соответствии со статьей 346.27 Кодекса под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. При этом трудовые отношения между работодателем и работником регулируются Трудовым кодексом Российской Федерации.
Среднесписочная численность работников за каждый календарный месяц налогового периода рассчитывается в соответствии с Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(М) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденным постановлением Росстата от 20.11.2006 N 69.
При определении физического показателя для исчисления суммы единого налога на вмененный доход включается численность административно-управленческого и общехозяйственного персонала организации.
При этом согласно разделу I Инструкции о порядке заполнения Налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденной Приказом Минфина России от 01.11.2004 N 96н, все количественные показатели декларации указываются в целых единицах. Значения показателей менее 0,5 единицы отбрасываются, а 0,5 единицы и более округляются до целой единицы.
Поскольку порядок распределения указанного физического показателя в рамках осуществления одного вида деятельности Кодексом не определен, то при исчислении суммы единого налога на вмененный доход следует учитывать всех работников, осуществляющих данный вид предпринимательской деятельности.
Следует учитывать и положение статьи 346.29 Кодекса о том, что при изменении величины физического показателя в течение налогового периода налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.