Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 24 апреля 2008 г. N 88 по вопросам применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении предпринимательской деятельности в виде передачи в аренду торговых мест и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
По вопросу N 1. Согласно подпункту 14 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении предпринимательской деятельности в виде оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.
На основании положений статьи 346.27 Кодекса торговое место - это место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов. Стационарная торговая сеть представляет собой торговую сеть, расположенную в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.
Учитывая изложенное, предпринимательская деятельность организации по передаче в аренду земельных участков (асфальтированных площадок) для использования их арендаторами для организации розничной торговли может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.
Вместе с тем полагаем необходимым отметить, что согласно пункту 1 статьи 611 и пункту 1 статьи 615 Гражданского кодекса Российской Федерации арендуемое имущество должно использоваться в соответствии с условиями договора аренды (субаренды), а если такие условия договором не определены, в соответствии с назначением имущества.
По вопросу N 2. Для исчисления суммы единого налога на вмененный доход в отношении указанного вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели: количество земельных участков, переданных во временное владение и (или) пользование, и площадь земельных участков, переданных во временное владение и (или) пользование (в квадратных метрах). Таким образом, базовая доходность установлена в зависимости от площади земельного участка: если площадь земельного участка не превышает 10 квадратных метров, то базовая доходность составляет 5000 руб. за один земельный участок; если площадь участка превышает 10 квадратных метров, то базовая доходность составляет 1000 руб. за каждый квадратный метр площади земельного участка (пункт 3 статьи 346.29 Кодекса).
По вопросу N 3. В соответствии со статьей 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
Указанными нормативными правовыми актами (законами) определяются виды предпринимательской деятельности, подлежащие переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (в пределах перечня, предусмотренного пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса), а также значения коэффициента К2, указанного в статье 346.27 Кодекса, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.
Исходя из предоставленных полномочий, представительные (законодательные) органы вправе установить в отношении каждого вида предпринимательской деятельности единое значение коэффициента К2, учитывающего совокупность особенностей его ведения, либо значения так называемых "подкоэффициентов К2", учитывающих конкретные факторы влияния на результаты такой деятельности.
В случае установления значений так называемых "подкоэффициентов К2", единое значение коэффициента К2, используемое при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход, определяется налогоплательщиками в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 346.29 Кодекса.
При этом согласно данному порядку налогоплательщики данного налога вправе самостоятельно скорректировать исчисленное (используемое) ими единое значение коэффициента К2 на значение коэффициента, учитывающего, в том числе, фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода, определяемое как среднеарифметическое величин, полученных в результате соотношения количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение каждого календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данных календарных месяцах налогового периода.
В целях применения положений пункта 6 статьи 346.29 Кодекса количество календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение того или иного календарного месяца налогового периода определяется налогоплательщиками единого налога на вмененный доход в отношении каждого места осуществления предпринимательской деятельности как разница между общим количеством календарных дней в данном календарном месяце налогового периода и количеством календарных дней этого месяца, в течение которых в соответствующих местах предпринимательская деятельность по объективным причинам ими была полностью приостановлена или окончательно прекращена (выходные дни, временная нетрудоспособность, аварийная ситуация, определенный график работы, временное приостановление (окончательное прекращение) деятельности по решению (предписанию) суда или федеральных, региональных, местных органов исполнительной власти, снятие с учета в налоговых органах и т.п.).
По вопросу N 4. Пунктом 3 статьи 346.29 Кодекса установлены единые для всех налогоплательщиков, уплачивающих единый налог на вмененный доход в отношении того или иного вида предпринимательской деятельности, предельные величины базовой доходности.
При этом в соответствии со статьей 346.27 Кодекса К2 представляет собой корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.
Учитывая изложенное, а также положения пункта 6 статьи 346.29 Кодекса, представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга вправе самостоятельно устанавливать значения корректирующего коэффициента К2 с целью учета особенностей ведения предпринимательской деятельности в крупных торговых центрах и рынках.