Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо ... сообщает следующее.
По первому вопросу. В соответствии с п.2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли.
До 1 января 2006 года, согласно статье 346.27 Кодекса, такой торговлей признавалась продажа товаров за наличный расчет, в том числе с использованием платежных карт. Поэтому операции по реализации товаров с использованием любых иных форм оплаты, в том числе безналичной оплаты товаров в кредит, к розничной торговле для целей применения единого налога на вмененный доход не относились и должны были облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или в рамках упрощенной системы налогообложения.
Как следует из письма, ваша организация в 2005 году осуществляла розничную торговлю товарами, в том числе торговлю в кредит. При этом розничная торговля товарами за наличный расчет облагалась единым налогом на вмененный доход, а торговля в кредит облагалась единым налогом в рамках упрощенной системы налогообложения.
Согласно подпунктам 8 и 23 п.1 статьи 346.16 и п.2 статьи 346.17 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, затраты по приобретению товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, и суммы налога на добавленную стоимость по ним, учитывали в полной сумме в отчетном периоде их оплаты.
При этом стоимость реализованных товаров учитывалась исходя из цены приобретения единицы товара.
В связи с этим для целей применения упрощенной системы налогообложения стоимость реализованных товаров и суммы налога на добавленную стоимость по ним следовало учитывать в полной сумме в отчетном периоде их оплаты. В последний день квартала (полугодия, девяти месяцев, года) указанная стоимость товаров и суммы налога на добавленную стоимость должны были уменьшаться на стоимость товаров, налогообложение которых осуществлялось в рамках единого налога на вмененный доход, и на суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к этим товарам.
По второму вопросу. С 1 января 2006 года, согласно статье 346.27 Кодекса, под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
В связи с этим с 1 января 2006 года предпринимательская деятельность вашей организации по реализации товаров физическим лицам в кредит, так же как и предпринимательская деятельность по реализации товаров за наличный расчет, может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.
По третьему вопросу. В соответствии со статьей 346.27 Кодекса корректирующий коэффициент базовой доходности К2 должен учитывать совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе режим работы и фактический период времени осуществления деятельности.
Согласно п.6 статьи 346.29 Кодекса коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 Кодекса.
В целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.
Указанная корректировка коэффициента К2 осуществляется налогоплательщиком самостоятельно и отражается в налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности.