Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 30 октября 2006 г. N 10/2 по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
Как усматривается из представленного письма, организация в соответствии с заключенным договором подряда является генеральным подрядчиком. При переходе данной организации с начала очередного отчетного периода с упрощенной системы налогообложения (с объектом налогообложения доходы) на общий режим налогообложения на балансе имелась стоимость оплаченных субподрядчику работ, не принятых заказчиком.
Статьей 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определены особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения.
Подпунктом 2 пункта 2 данной статьи Кодекса установлено, что организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений, признают в составе расходов только погашение задолженности (оплаты) за полученные в период применения указанного специального налогового режима товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права.
Таким образом, Кодексом не предусмотрены положения о включении налогоплательщиками в состав расходов при переходе с упрощенной системы налогообложения на применение общего режима налогообложения при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций иных затрат.
Учитывая изложенное, расходы организации - генерального подрядчика на оплату услуг субподрядчика, по оплаченным, но не принятым в период применения упрощенной системы налогообложения заказчиком работам, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.