Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо от 15.01.2007 N 7 сообщает следующее.
В соответствии с подп.1 п.1 статьи 346_16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают при определении налоговой базы расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.
Согласно п.3 статьи 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и исходя из положений подп.16 п.3 статьи 346_12 Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет основных средств в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.
При этом в соответствии с п.4 статьи 346_16 Кодекса при определении налоговой базы учитываются расходы на приобретение, сооружение и изготовление только тех основных средств, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Кодекса.
Пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 года N 26н, установлено, что основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 года N 94н, предусмотрено ведение учета материальных ценностей, приобретенных для предоставления за плату во временное пользование, по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".
В связи с этим организации-лизингодатели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе учитывать в составе расходов стоимость указанных материальных ценностей, в порядке, установленном подп.1 п.1 и п.3 статьи 346_16 Кодекса для учета расходов по приобретению основных средств.
При переходе организации-лизингодателя с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения с определением доходов по методу начислений, в налоговом учете на дату перехода стоимость предметов лизинга, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, отражается по данным бухгалтерского учета.
Одновременно сообщаем, что переход на упрощенную систему налогообложения осуществляется налогоплательщиками в добровольном порядке. В случае экономической нецелесообразности применения указанного специального режима налогообложения налогоплательщики могут осуществить переход на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном статьей 346_13 Кодекса.