Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев письмо от 10.10.2008 N 07 по вопросу применения упрощенной системы налогообложения, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансового платежа по налогу) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50 процентов.
Согласно статье 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон) индивидуальные предприниматели уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в виде фиксированного платежа. Размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150 руб. в месяц и является обязательным для уплаты.
Также согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 6 Закона индивидуальные предприниматели должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с выплат, производимых в пользу физических лиц.
Кроме того, согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 29 Закона индивидуальные предприниматели вправе добровольно осуществлять уплату страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации сверх суммы установленного минимального размера фиксированного платежа.
Осуществление индивидуальными предпринимателями платежей в Пенсионный фонд Российской Федерации в части, превышающей сумму установленного минимального размера фиксированного платежа, производится на основании договора с пенсионным фондом, заключенного в добровольном порядке.
Таким образом, сумма налога (авансового платежа по налогу) уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных индивидуальным предпринимателем за работников, а также на сумму обязательного к уплате фиксированного платежа.
На сумму страховых взносов, уплаченных индивидуальным предпринимателем в добровольном порядке на основании договора, заключенного с Пенсионным фондом Российской Федерации, сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, уменьшаться не может.
Вышеуказанная позиция подтверждается пунктом 1 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 N 123 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений о расчете сумм налога, подлежащих уплате индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход".