Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о применении упрощенной системы налогообложения на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
По первому вопросу. В соответствии с п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы, осуществленные налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, должны соответствовать критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.
Одним из условий, перечисленных в названном пункте ст. 252 Кодекса, является принадлежность осуществленных затрат к деятельности, направленной на получение дохода.
В связи с этим организация, перешедшая с 1 января 2006 г. на упрощенную систему налогообложения с общего режима налогообложения, при котором доходы и расходы учитывались методом начисления, могла уменьшить налоговую базу в 2006 г. на сумму фактически оплаченных прямых расходов, относящихся к незавершенному производству и нереализованной готовой продукции по состоянию на 1 января 2006 г.
Указанные расходы следовало учитывать с учетом требований ст. ст. 346.16 и 346.17 Кодекса.
По второму вопросу. Согласно п. 3 ст. 346.18 Кодекса доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.
В связи с этим при переоценке обязательств в иностранной валюте, проводимой налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, по данным бухгалтерского учета доходов (расходов), учитываемых при определении налоговой базы, не образуется.
По третьему вопросу. Состав расходов, учитываемых налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, установлен ст. 346.16 Кодекса.
Расходы в виде курсовых разниц, образующихся при продаже иностранной валюты за рубли, указанной статьей Кодекса не предусмотрены и поэтому при определении налоговой базы учитываться не должны.
По четвертому вопросу. В соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учитываются расходы в виде суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Состав налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, установлен ст. ст. 13 - 15 Кодекса.
В связи с тем, что названными статьями Кодекса таможенные сборы и пошлины не предусмотрены, расходы на их уплату при определении налоговой базы не учитываются.
По пятому вопросу. В соответствии с п. 1 ст. 346.17 Кодекса датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Таким образом, суммы предварительной оплаты (аванса), полученные в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), должны учитываться налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения.
При возврате налогоплательщиками ранее полученных ими сумм предоплаты (авансов) уточнение налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы, осуществляется за тот отчетный (налоговый) период, в котором указанные суммы были получены.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В. Разгулин