Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в пределах своей компетенции рассмотрел письмо от 21 марта 2007 г. N 21/03 по вопросам применения упрощенной системы налогообложения организацией - стороной агентского договора и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при применении организацией упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса. При этом доходы, предусмотренные статьей 251 главы 25 Кодекса, в составе доходов не учитываются.
На основании подпункта 9 пункта 1 статьи 251 Кодекса в составе доходов не учитываются денежные средства, поступившие комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору.
Таким образом, при определении объекта налогообложения доходом организации-агента является сумма полученного агентского вознаграждения. Денежные суммы, которые организация-агент на основании заключенного агентского договора передает принципалу, являются доходами принципала, а не указанной организации-агента.
Полагаем, что вышеизложенное распространяется также и на стороны субагентского договора. В этой связи, доходом организации-субагента является сумма полученного субагентского вознаграждения. Денежные суммы, в том числе стоимость билетов и вознаграждение агента, которые организация-субагент на основании заключенного субагентского договора передает принципалу (агенту), являются доходами принципала (агента), а не указанной организации-субагента.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса, при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.
На основании пункта 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Поскольку организация-субагент при осуществлении предпринимательской деятельности не несет фактических затрат на приобретение билетов и уплату агентского вознаграждения, данные расходы в целях налогообложения не учитываются.