Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо о порядке исчисления единого сельскохозяйственного налога сообщает следующее.
Как правильно указано в вашем письме, в соответствии с пунктом 1 статьи 346.1 и пунктом 1 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого сельскохозяйственного налога могут переходить организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов.
Состав сельскохозяйственной продукции определяется в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (ОК 005-93), согласно которому молоко молочного скота относится к продукции животноводства (код 98 1112).
Как следует из письма, ваша организация осуществляет производство молока молочного скота по договору подряда своими силами и средствами и из собственных материалов, а также из материалов заказчика.
Согласно статье 703 Гражданского кодекса Российской Федерации договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику. При изготовлении по договору подряда вещи подрядчик передает права на нее заказчику.
Таким образом, по договору подряда выполняется работа или оказывается услуга. Соответственно, доходом от реализации является доход от реализации выполненной работы или оказанной услуги.
Поэтому при определении удельного веса доходов от реализации сельскохозяйственной продукции в общем объеме доходов от реализации, доходы от реализации молока молочного скота, произведенного организацией-подрядчиком по договору подряда, учитываться не должны.
В связи с тем, что доходы от реализации указанного молока, произведенного по договору подряда, составляют 85% доходов от всего объема реализации, ваша организация не вправе применять специальный режим налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога, а должна уплачивать налоги, предусмотренные общим режимом налогообложения.
Учет затрат подрядчика и заказчика по договору подряда для целей налогообложения осуществляется в соответствии с положениями главы 25 Кодекса.