Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо от 20.06.2006 г. сообщает следующее.
В соответствии с п. 5 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
Согласно пунктам 2 и 3 статьи 23 ГК РФ глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, признается предпринимателем с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства.
К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила ГК РФ, регулирующие деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями.
В связи с этим, при преобразовании юридического лица - крестьянского (фермерского) хозяйства в крестьянское (фермерское) хозяйство, осуществляющее деятельность без образования юридического лица права и обязанности реорганизованного крестьянского (фермерского) хозяйства - юридического лица переходят к предпринимателю - главе крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего деятельность без образования юридического лица.
Пунктом 9 статьи 50 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.
Поэтому, при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу за 2006 год индивидуальным предпринимателем - главой крестьянского (фермерского) хозяйства, образованного на базе реорганизованного крестьянского (фермерского) хозяйства - юридического лица в 2006 году, следует учитывать расходы, предусмотренные статьей 346.5 Кодекса, осуществленные реорганизованным крестьянским (фермерским) хозяйством, являвшимся юридическим лицом.
В соответствии с п. 1 статьи 346.5 Кодекса при определении объекта налогообложения единым сельскохозяйственным налогом налогоплательщиками не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.
Согласно п. 3 статьи 251 Кодекса в случае реорганизации организаций при определении налоговой базы не учитываются в составе доходов реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации.
Следовательно, при передаче права собственности на имущество крестьянского (фермерского) хозяйства - юридического лица индивидуальному предпринимателю - главе крестьянского (фермерского) хозяйства, доходов от реализации у крестьянского (фермерского) хозяйства - юридического лица и у индивидуального предпринимателя - главы крестьянского (фермерского) хозяйства, подлежащих налогообложению единым сельскохозяйственным налогом, не образуется.