Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 2 июля 2008 г. N 158 по вопросу о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
1. В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.
Согласно статье 346.27 Кодекса под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи.
При этом исходя из указанной статьи Кодекса к торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.
В связи с этим, предпринимательская деятельность организации по предоставлению в аренду частей асфальтированного земельного участка физическим лицам для продажи собственного автотранспорта подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход как деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, так как согласно статье 346.27 Кодекса рынки отнесены к объектам стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.
Кроме того, на уплату единого налога на вмененный может быть переведена деятельность организации по предоставлению частей рынка (частей асфальтированного земельного участка) для последующей организации торговых мест по продаже автомобилей.
2. Пунктом 3 статьи 346.29 Кодекса установлено, что при оказании услуг по передаче в пользование торговых мест, площадь каждого из которых не превышает 5 кв. м, при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется физический показатель "количество торговых мест, переданных во временное владение и (или) в пользование другим хозяйствующим субъектам".
Если площадь торговых мест (частей рынка), переданных в аренду физическим и юридическим лицам в целях реализации автомобилей, а также под установку киосков, превышает 5 кв. м., то согласно пункту 3 статьи 346.29 Кодекса исчисление единого налога на вмененный доход следует производить с использованием физического показателя "площадь торговых мест, переданных во временное владение и (или) пользование другим хозяйствующим субъектам (в квадратных метрах)".
Площадь торговых мест в целях исчисления единого налога на вмененный доход следует определять согласно инвентаризационным и (или) правоустанавливающим документам.
3. В соответствии с пунктом 4 статьи 346.29 Кодекса базовая доходность по единому налогу на вмененный доход может быть скорректирована на коэффициент К2, учитывающий фактический период времени осуществления деятельности.
Федеральным законом от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ "О внесении изменении в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" из определения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 (статья 346.27 Кодекса) исключен такой фактор, как "фактический период времени осуществления деятельности".
Вместе с тем продолжает действовать норма, предусмотренная пунктом 6 статьи 346.29 Кодекса, согласно которой значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется налогоплательщиком с учетом фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности.
При этом фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности необходимо определять с учетом таких факторов, как режим работы и сезонность, если они не учтены в качестве особенностей ведения предпринимательской деятельности при определении корректирующего коэффициента базовой доходности К2.
Это означает, что если, например, такая особенность ведения предпринимательской деятельности, как режим работы или сезонность, при определении значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 представительным органом муниципального образования, законодательным (представительным) органом городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга учтена (установлены значения соответствующих подкоэффициентов), то налогоплательщик самостоятельно корректировать значения коэффициента К2 в порядке, установленном пунктом 6 статьи 346.29 Кодекса, не вправе.
Корректировка значений коэффициента К2 исходя из количества дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца производится, если предпринимательская деятельность осуществляется неполный календарный месяц, в том числе по отдельным объектам ведения предпринимательской деятельности. Например, в розничной торговле такими объектами являются магазины, павильоны, ларьки, киоски, рынки и т.п.
Однако корректировка значений коэффициента К2 в зависимости от фактического использования в предпринимательской деятельности физических показателей, применяемых при исчислении единого налога на вмененный доход, в том числе исходя из фактического использования конкретных торговых мест, передаваемых во временное пользование в течение месяца, главой 26.3 Кодекса не предусмотрена.