Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с письмом о доведении до сведения налоговых органов разъяснений по вопросу налогообложения доходов в виде штрафов за несоблюдение договорных условий иностранных организаций - резидентов Республики Казахстан и Республики Беларусь, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации через постоянное представительство, сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) штрафы и пени за нарушение российскими лицами договорных обязательств относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации (если такие доходы не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации) и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
Статьей 7 Кодекса установлен приоритет правил и норм международных договоров Российской Федерации, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, над нормами Кодекса и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах.
Между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан действует Конвенция об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 18.10.1996 (далее - Конвенция).
Штрафы за несоблюдение условий договора поставки, заключенного с покупателями - резидентами Республики Казахстан, не поименованы в статьях Конвенции, определяющих порядок налогообложения того или иного дохода.
В связи с этим следует руководствоваться положениями пункта 1 статьи 21 Конвенции, согласно которому виды доходов резидента договаривающегося государства независимо от источника их возникновения, не упомянутые в предыдущих статьях Конвенции, подлежат налогообложению только в этом государстве, то есть в Республике Казахстан.
Между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение).
Штрафы за несоблюдение условий договора поставки, заключенного с покупателями - резидентами Республики Беларусь, подлежат налогообложению в соответствии со статьей 18 Соглашения.
Так, согласно статье 18 Соглашения виды доходов, возникающие из источников в Договаривающемся Государстве, о которых не говорится в предыдущих статьях настоящего Соглашения, могут облагаться налогом в этом Государстве.
Таким образом, доходы резидентов Республики Беларусь в виде штрафов за несоблюдение условий договора поставки облагаются налогом на прибыль организации в Российской Федерации в соответствии с законодательством о налогах и сборах Российской Федерации.
Директор Департамента И.В. Трунин