Письмо
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 20.08.2024 по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и сообщает следующее.
Порядок налогообложения дохода иностранной организации от предпринимательской деятельности в Российской Федерации определяется нормами пункта 1 статьи 246, статьи 247, статьи 309 и статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), исходя из положений которых иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций и налог с доходов, полученных такой организацией, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающим доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 Кодекса, в валюте выплаты дохода.
При этом подпункт 9.4 пункта 1 статьи 309 Кодекса применяется исключительно в отношении доходов, полученных иностранной организацией от выполнения работ (оказания услуг) на территории Российской Федерации взаимозависимому лицу, определяемому в соответствии со статьей 105.1 Кодекса, при условии, что такой вид дохода от оказания услуг не поименован в подпунктах 1 - 9.3 пункта 1 статьи 309 Кодекса.
Абзацем 4 пункта 1 статьи 310 Кодекса установлено, что налог с видов доходов, указанных в подпункте 9.4 пункта 1 статьи 309 Кодекса, исчисляется по ставке, предусмотренной подпунктом 4 пункта 2 статьи 284 Кодекса (15%).
При этом согласно пункту 1 статьи 7 Кодекса, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации при представлении иностранной организацией налоговому агенту подтверждений, установленных пунктом 1 статьи 312 Кодекса.
Налогообложение доходов белорусской организации, выплачиваемых российской компанией, осуществляется согласно соответствующим положениям Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 в зависимости от вида выплачиваемого дохода.
Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации имеют нормативно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента А.А. Смирнов