Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос от 09.03.11 N OUT11-09/024 от 09.03.11 касательно применения норм Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Чешской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (далее - Конвенция) к доходу чешской компании от отчуждения в пользу российской организации исключительного права на программное обеспечение, и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 1233 Гражданского кодекса Российской Федерации правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования соответствующих результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор). В свою очередь, заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату.
Статья 12 "Роялти" Конвенции определяет порядок налогообложения платежей любого вида, получаемых в качестве компенсации за использование или за предоставление права пользования, в частности, компьютерным обеспечением. Поскольку право на распоряжение не поименовано в данной статье, доход от отчуждения исключительного права на объект авторских прав не подпадает под действие норм данной статьи.
В связи с вышеизложенным доход чешской компании от отчуждения исключительного права на программное обеспечение, по нашему мнению, следует квалифицировать в рамках статьи 7 "Прибыль от предпринимательской деятельности" Конвенции. В соответствии с положениями данной статьи прибыль предприятия одного государства может облагаться налогом в другом государстве только в случае, если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность в другом государстве через находящееся там постоянное представительство.
В связи с этим, в случае отсутствия постоянного представительства чешской компании на территории Российской Федерации, доход от отчуждения исключительного права на программное обеспечение подлежит налогообложению только в Чешской Республике, при условии представления чешской компанией согласно нормам пункта 3 статьи 310 и статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации российской организации - налоговому агенту подтверждения постоянного местопребывания в Чешской Республике.