Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос от 18 августа N 02/09-1589 о порядке удержания налога на доходы физических лиц при возмещении расходов, связанных с исполнением договора по оказанию консультационных услуг банку физическим лицом - резидентом Республики Индия, и сообщает следующее.
В соответствии с главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. К доходам от источников в Российской Федерации относятся вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.
Подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации, для целей налогообложения относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
На основании пункта 2 статьи 209 Кодекса объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.
Учитывая, что, как следует из вашего письма, физическое лицо оказывает услуги банку за пределами Российской Федерации, получаемое им вознаграждение непосредственно за оказание услуг не относится к доходам от источников в Российской Федерации и, соответственно, налогом на территории Российской Федерации не облагается.
В то же время, суммы возмещения банком расходов физического лица, связанные с исполнением договора, в частности, транспортные расходы, расходы по проживанию и расходы по страхованию жизни и здоровья во время пребывания в Российской Федерации, относятся к доходам от источников в Российской Федерации.
Если по итогам налогового периода физическое лицо не признается налоговым резидентом Российской Федерации в соответствии со статьей 207 Кодекса, то по указанным доходам в виде сумм возмещения расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) по такому договору, полученным от источников в Российской Федерации, налог взимается на территории Российской Федерации.
В силу пункта 3 статьи 224 Кодекса налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
Вместе с тем между Российской Федерацией и Республикой Индия действует Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 25 марта 1997 года (далее - Соглашение). На основании статьи 15 "Зависимые личные услуги" указанного Соглашения вознаграждение, получаемое резидентом Республики Индия в отношении работы по найму, осуществляемой в Российской Федерации, подлежит налогообложению в Республике Индия, если получатель находится в Российской Федерации в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дня в любом 12-месячном периоде; вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, который не является резидентом Российской Федерации и расходы по выплате вознаграждения не несет постоянное представительство или постоянная база, которые наниматель имеет в Российской Федерации.
Принимая во внимание, что гражданин Республики Индия получает доходы в соответствии с договором, заключенным с российским банком, который является резидентом Российской Федерации, вышеуказанные положения Соглашения на него не распространяются, а доходы этого гражданина подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента Н.А. Комова