Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос N 01/3935 от 19.07.2007 по вопросу налогообложения доходов, полученных иностранным юридическим лицом, не состоящим на учете в налоговых органах Российской Федерации, и сообщает следующее.
Согласно пункту 2 статьи 306 Налогового кодекса Российской Федерации под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации (далее - отделение), через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную с проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, а также осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности.
Постоянное представительство иностранной организации считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через отделение.
Кроме того, в соответствии с подпунктом 2.1.1 Положений об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций", утвержденных приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124, если иностранная организация осуществляет или намеревается осуществлять деятельность в Российской Федерации через отделение в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности), то она обязана встать на учет в налогом органе по месту осуществления деятельности не позднее 30 дней с даты ее начала.
Поскольку немецкая компания выполняет надзорную функцию за монтажом оборудования технологической производственной линии и пуском ее в эксплуатацию, то данные работы не подпадают под действие пункта 3 статьи 5 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.96 в соответствии с которой строительная площадка или монтажный объект образуют постоянное представительство только в случаях, если продолжительность их деятельности превышает 12 месяцев и в соответствии с нормами российского налогового законодательства данные работы также не относятся к строительной площадке, строительному или монтажному объекту.
В связи с этим деятельность немецкой компании образует постоянное представительство с момента начала осуществления деятельности на территории Российской Федерации.
Таким образом, немецкая компания, осуществляющая деятельность на территории Российской Федерации, является самостоятельным плательщиком налогов в соответствии с российским налоговым законодательством.