Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос от 30 марта 2007 года по вопросу применения консолидированного расчета налога на прибыль и ведение общей книги продаж и покупок по всем подразделениям представительства и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 4 статьи 307 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае, если иностранная организация осуществляет через свои отделения деятельность в рамках единого технологического процесса, или в других аналогичных случаях такая организация по согласованию с Министерством Российской Федерации по налогам и сборам (на сегодняшний день - Федеральная налоговая служба) вправе рассчитывать налогооблагаемую прибыль, относящуюся к ее деятельности через отделение на территории Российской Федерации, в целом по группе таких отделений (в том числе по всем отделениям) при условии применения всеми включенными в группу отделениями единой учетной политики в целях налогообложения.
Однако согласно пункту 7.2.1 Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденные приказом МНС России от 28.03.2002* N БГ-3-23/150, технологический процесс является прежде всего процессом промышленного производства, строительства, и т.п. В рамках технологического процесса продукция (работы, услуги) проходит все операции обработки (изготовления), предусмотренные соответствующим технологическим регламентом. Факты наличия общего руководства материально-техническим снабжением, использования отделениями в разное время одного и того же оборудования, осуществления одним отделением руководства другим отделением не создают сами по себе единого технологического процесса.
Таким образом, консультационные услуги не подпадают под действие вышеуказанного пункта 4 статьи 307 Кодекса и налоговая декларация представляется в налоговый орган всеми иностранными организациями, имеющими отделения в Российской Федерации, независимо от того, привела их деятельность к образованию постоянного представительства или нет. При этом следует руководствоваться статьей 80 и пунктом 1 статьи 289 Кодекса, в соответствии с которыми налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговый орган по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога.
Что касается порядка ведения книг покупок и книг продаж, то положениями Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года N 914, ведение общей книги покупок или продаж по операциям, осуществляемым разными подразделениями иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через несколько подразделений, не предусмотрено.
Регистрация счетов-фактур, выставленных поставщиками товаров (работ, услуг), в книге покупок подразделения иностранной организации, представляющего налоговые декларации, осуществляется в случае, если в этих счетах-фактурах в соответствии с договором, заключенным с поставщиком товаров (работ, услуг), покупателем указано данное подразделение.