Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо 076-076 N 0043и-ТБ от 14.08.06 г. по вопросу применения Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 5 декабря 1998 г. (далее - Соглашение) и в рамках своей компетенции сообщает следующее.
Согласно подпункту "а" пункта 2 статьи 10 Соглашения дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в первом упомянутом Государстве в размере, не превышающем 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100000 долл. США.
Кроме того, в пункте 2 статьи 10 Соглашения установлено, что каждая из предусмотренных им ставок применяется к общей сумме дивидендов.
Ранее в письмах Минфина от 26.06.03 N 04-06-06/Кипр и от 08.12.03 N 04-06-06/Кипр уже сообщалось, что в соответствии с Меморандумом, подписанным 10.08.01 по итогам двухсторонних консультаций между компетентными органами России и Кипра, достигнуто общее понимание, что "прямое вложение" подразумевает приобретение акций компании на первичном размещении, приобретение акций непосредственно у компании во время последующих выпусков, а также покупку акций компании на вторичном рынке.
Требование о "прямом вложении" может быть соблюдено как в момент формирования уставного капитала (при передаче имущества в оплату уставного капитала общества при его учреждении), так и в момент любых последующих инвестиций.
Одновременно отмечаем, что Соглашение не содержит положений, предусматривающих, что применение норм подпункта "а" пункта 2 статьи 10 Соглашения возможно исключительно в случае, если лицо становится владельцем доли в капитале компании в результате осуществления однократной инвестиции в капитал компании в размере не менее 100000 долл. США.
Таким образом, лицо, участвующее в капитале компании-резидента другого государства, может достигнуть минимального размера вложения в капитал, равного 100000 долл. США, как в результате осуществления однократной инвестиции соответствующего объема, так и в результате нескольких инвестиций. Ставка в размере 5 процентов подлежит применению с момента достижения вложения в капитал 100000 долл. США.