Письмо
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 18.06.2024 по вопросу применения положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и сообщает следующее.
Порядок налогообложения доходов иностранной организации от предпринимательской деятельности в Российской Федерации определяется нормами пункта 1 статьи 246, статьи 247, статьи 309 и статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс), исходя из положений которых иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций, и налог с доходов, полученных такой организацией, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 Кодекса, в валюте выплаты дохода.
Вместе с тем в силу норм статьи 7 Кодекса при налогообложении доходов китайской компании от источников в Российской Федерации следует учитывать положения Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 13.10.2014 (далее - Соглашение).
Пунктом 1 статьи 12 Соглашения установлено, что доходы от авторских прав и лицензий, возникающие в Договаривающемся Государстве, на которые имеет фактическое право резидент другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.
Однако в соответствии с пунктом 2 статьи 12 Соглашения такие доходы от авторских прав и лицензий могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, в соответствии с законодательством этого Государства, но, если лицо, имеющее фактическое право на доходы от авторских прав и лицензий, является резидентом другого Договаривающегося Государства, взимаемый таким образом налог не должен превышать 6 процентов общей суммы доходов от авторских прав и лицензий.
При этом согласно пункту 3 статьи 12 Соглашения термин "доходы от авторских прав и лицензий" при использовании означает платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права пользования любым авторским правом на произведения литературы, искусства или науки, включая кинофильмы, фильмы или пленки для теле- или радиовещания, любым патентом, товарным знаком, дизайном или моделью, планом, секретной формулой или процессом либо за использование или предоставление права пользования промышленным, коммерческим или научным оборудованием, либо за информацию, касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта.
Вместе с тем при применении положений Соглашения в качестве одного из средств толкования могут рассматриваться Комментарии к Модельной конвенции ОЭСР по налогам на доход и капитал (далее - Комментарии).
Так, согласно пункту 76 Комментариев к статье 7 Модельной конвенции ОЭСР доход от сдачи в аренду промышленного, коммерческого или научного оборудования подпадает в зависимости от обстоятельств под действие положений статьи 7 "Прибыль от предпринимательской деятельности" или статьи 12 "Роялти" (Доходы от авторских прав и лицензий) Модельной конвенции ОЭСР в случае, когда термин "роялти" включает в себя платежи за использование или предоставление права пользования промышленным, коммерческим или научным оборудованием.
Таким образом, для целей применения Соглашения, если доход иностранной организации - резидента КНР от сдачи в аренду оборудования, указанного в обращении, может быть квалифицирован в виде дохода от авторских прав и лицензий, налогообложение такого дохода в Российской Федерации осуществляется по ставке в размере 6% в соответствии с пунктом 2 статьи 12 Соглашения.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента В.А. Прокаев