Письмо
Департамент налоговой и таможенной политики в связи с письмом от 29.11.2018 по вопросу применения положений Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Австрийской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 13.04.2000 (далее - Конвенция) сообщает следующее.
Согласно подпункту "a" пункта 2 статьи 10 "Дивиденды" Соглашения дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, в соответствии с его законодательством. Налог при этом, однако, не должен превышать пяти процентов от общей суммы дивидендов, если лицом, имеющим фактическое право на дивиденды, является компания (иная чем товарищество), которая прямо владеет по меньшей мере 10 процентами капитала компании, выплачивающей дивиденды, и участие в ней превышает 100 000 долларов США или эквивалентную сумму в любой другой валюте.
На основании пункта 1 статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительным документом.
Абзацем 2 пункта 4 статьи 57 ГК РФ установлено, что при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.
В соответствии с пунктом 2 статьи 58 ГК РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица.
При этом у собственника доли в уставном капитале присоединяемой организации право собственности на указанную долю прекращается, а право собственности на долю в уставном капитале другой организации возникает в момент внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.
Принимая во внимание вышеизложенное, определение размера доли участия австрийской компании в российском обществе следует считать с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.
В случае если на момент выплаты дивидендов размер доли участия австрийского резидента в капитале российской реорганизованной компании составляет более 10% уставного капитала российской реорганизованной компании и номинальная стоимость такой доли превышает 100 000 долларов США, то применяется ставка налога в размере 5 процентов, установленная в подпункте "a" пункта 1 статьи 10 Соглашения.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента А.А. Смирнов