Письмо
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 06.02.2020 по вопросу налогообложения доходов, полученных от российской организации в форме возмещения документально подтвержденных расходов, понесенных покупателем - резидентом Украины, по договору поставки в связи с поставкой товаров ненадлежащего качества, а также в связи с недопоставкой товара по такому договору, и сообщает следующее.
В пункте 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) перечислены виды доходов, не связанные с предпринимательской деятельностью иностранной организации в Российской Федерации, которые относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
Одновременно с учетом норм статьи 7 Кодекса, устанавливающей приоритет правил и норм международных договоров Российской Федерации над правилами и нормами, предусмотренными Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, при налогообложении доходов компании - налогового резидента Украины следует учитывать положения Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 08.02.1995 (далее - Соглашение).
Согласно статье 20 "Другие доходы" Соглашения виды доходов, возникающие из источников в Договаривающемся Государстве и о которых не говорится в предыдущих статьях Соглашения, могут облагаться налогом в этом Государстве.
Между компетентными органами Российской Федерации и Украины достигнуто взаимное понимание касательно применения положений статьи 20 Соглашения. Данная статья устанавливает общее правило налогообложения доходов, не охватываемых предыдущими статьями Соглашения, и распространяется на доходы случайного характера, которые невозможно или крайне затруднительно отнести к какому-либо из видов доходов, рассматриваемых в других статьях Соглашения. При этом к доходам, которые подлежат налогообложению по статье 20 Соглашения, в частности, относятся доходы, полученные лицами в виде выигрышей и призов, благотворительной помощи, подарков, алиментов, выплат по социальному страхованию, вследствие получения в наследство средств, имущества, имущественных и неимущественных прав, доходы от нетрадиционных финансовых инструментов (деривативов), а также доходы в виде неустойки (штрафов, пеней).
Таким образом, по мнению Департамента, с учетом пункта 1 статьи 309 Кодекса и статьи 20 "Другие доходы" Соглашения доходы, полученные от российской организации в форме возмещения документально подтвержденных расходов, понесенных покупателем - резидентом Украины, по договору поставки в связи с поставкой товаров ненадлежащего качества, а также в связи с недопоставкой товара по такому договору, подлежат налогообложению на территории Российской Федерации.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента А.А. Смирнов