Письмо
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 05.09.2024 по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и сообщает, что в соответствии с пунктом 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, Министерством не осуществляется разъяснение законодательства Российской Федерации, практики его применения, практики применения приказов Министерства, а также толкование норм, терминов и понятий по обращениям, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Таким образом, консультирование лиц по выбору наиболее оптимального для налогоплательщика порядка уплаты налога, проведение экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, методик оценки показателей хозяйственной деятельности этих лиц, а также оценка конкретных хозяйственных ситуаций к обязанностям Министерства финансов Российской Федерации не относятся.
Вместе с тем сообщаем, что порядок налогообложения доходов иностранной организации от предпринимательской деятельности в Российской Федерации определяется нормами пункта 1 статьи 246, статьи 247, статьи 309 и статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), исходя из положений которых иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций, и налог с доходов, полученных такой организацией, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 Кодекса, в валюте выплаты дохода.
К таким доходам в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 309 Кодекса относятся доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках.
Таким образом, с учетом подпункта 7 пункта 1 статьи 309 Кодекса доходы иностранной организации от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, могут облагаться налогом в Российской Федерации по ставке 20%, предусмотренной подпунктом 1 пункта 2 статьи 284 Кодекса (пункт 1 статьи 310 Кодекса).
При этом в соответствии со статьей 7 Кодекса, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
Согласно пункту 3 статьи 12 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Турецкой Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 15 декабря 1997 г. (далее - Соглашение) термин "доходы от авторских прав и лицензий" при использовании в настоящей статье означает платежи любого вида, полученные в качестве возмещения за использование или за предоставление права пользования авторскими правами на любое произведение литературы, искусства или науки, включая кинофильмы и записи для радиовещания и телевидения, любым патентом, товарным знаком, дизайном или моделью, планом, секретной формулой или процессом, или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта, или за использование или предоставление права пользования промышленным, коммерческим или научным оборудованием.
Вместе с тем при применении положений Соглашения в качестве одного из средств толкования могут использоваться Комментарии к Типовой конвенции Организации Объединенных Наций об избежании двойного налогообложения (далее - Комментарии ООН, Типовая конвенция ООН соответственно).
Пунктом 20 параграфа 3 Комментариев ООН к статье 12 Типовой конвенции ООН установлено, что необходимо проводить четкое различие между роялти, выплачиваемыми за использование оборудования, которые подпадают под действие статьи 12 "Роялти", и платежами, представляющими собой вознаграждение за продажу оборудования, которые могут частично или полностью, в зависимости от случая, подпадать под действие статей 7 "Прибыль от предпринимательской деятельности", 11 "Проценты", 13 "Прирост стоимости имущества", 14 "Независимые личные услуги" или 21 "Другие доходы" Типовой конвенции ООН. В случае договоров о продаже в кредит, договоров о продаже на условиях рассрочки платежа и других форм финансового лизинга представляется очевидным, что элемент продажи имеет первостепенное значение, поскольку стороны с самого начала договорились о том, что право собственности на данное имущество перейдет от одной стороны к другой, хотя и поставили это в зависимость от уплаты последнего платежа. Следовательно, платежи, выплачиваемые покупателем/арендатором, в таком случае не являются роялти. Однако в случае операционного лизинга единственной или, по крайней мере, основной целью договора обычно является аренда, даже если арендатор имеет право в течение срока действия договора выкупить указанное оборудование.
Принимая во внимание вышеизложенное, налоговые обязательства и порядок применения положений Соглашения определяются конкретными договорно-правовыми отношениями сторон.
Дополнительно отмечаем, что пункт 4 статьи 13 Соглашения на английском языке изложен в следующей редакции: "gains derived from the alienation of any property such as shares in a company or securities, bonds, debentures and alike shall be taxable only in the Contracting State of which the alienator is a resident. However, the capital gains mentioned in the foregoing sentence and derived from the other Contracting State, shall be taxable in the other State if the time period does not exceed one year between acquisition and alienation".
Таким образом, исходя из совокупного прочтения положений статьи 13 Соглашения на английском и русском языках, а также практики применения положений Соглашения доходы, получаемые от отчуждения любого имущества, иного, чем то, о котором говорится в пунктах 1 - 3 статьи 13 Соглашения, подлежат налогообложению в порядке, установленном пунктом 4 статьи 13 Соглашения.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента А.А. Смирнов