Письмо
В связи с обращением по применению налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в ситуации, когда российский налогоплательщик оказывает услуги казахстанскому производителю по испытанию образцов его продукции, для проведения испытаний образцы продукции по договору о безвозмездной поставке ввозятся на территорию Российской Федерации с территории Республики Казахстан без перехода права собственности на эти образцы к российскому налогоплательщику и в процессе испытания образцы полностью разрушаются и возврату производителю не подлежат, а также по вопросу, касающемуся применения положений национальной системы подтверждения ожидания поставки товаров (далее - СПОТ), Департамент налоговой политики по согласованию с Департаментом таможенной политики и регулирования алкогольного и табачного рынков сообщает.
На основании пункта 13 раздела III Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (далее - ЕАЭС) от 29.05.2014) взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС, осуществляется налоговым органом государств - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения.
При этом собственником товаров признается лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусматривается договором (контрактом).
Учитывая, что российский налогоплательщик не становится собственником товаров (образцов), ввозимых на территорию Российской Федерации с территории Республики Казахстан для проведения испытаний, при ввозе на территорию Российской Федерации с территории Республики Казахстан товаров (образцов) российский налогоплательщик НДС не уплачивает.
Касательно вопроса применения положений СПОТ сообщаем.
В соответствии с частью 1 статьи 5 Федерального закона от 17.04.2026 N 101-ФЗ "О национальной системе подтверждения ожидания поставки товаров и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон) СПОТ распространяется на товары, ввозимые в Российскую Федерацию из государств - членов ЕАЭС автомобильным транспортом.
На основании подпункта "а" пункта 3 части 1 статьи 3 и части 1 статьи 10 Закона юридическое лицо, осуществляющее ввоз товаров на территорию Российской Федерации с территории другого государства - члена ЕАЭС, обязано сформировать электронный документ о предстоящей поставке товаров (далее - ДОПП) по форме и в формате, утвержденным приказом ФНС России от 08.05.2026 N КЧ-1-15/301@, в срок не позднее двух календарных дней до дня ввоза товаров на территорию Российской Федерации с территории другого государства - члена ЕАЭС, а в случаях, если в соответствии с Законом не подлежит внесению обеспечительный платеж, - в срок не позднее четырех часов до момента ввоза товаров на территорию Российской Федерации с территории другого государства - члена ЕАЭС.
Положениями части 3 статьи 11 Закона установлено, что обеспечительный платеж вносится заявителем в сумме не менее величины косвенных налогов, подлежащих уплате в отношении товаров, указанных в ДОПП, при их ввозе на территорию Российской Федерации с территории других государств - членов ЕАЭС в соответствии с международными договорами Российской Федерации.
Учитывая, что в рассматриваемом случае при ввозе на территорию Российской Федерации с территории Республики Казахстан товаров (образцов) российский налогоплательщик НДС не уплачивает, обеспечительный платеж внесению не подлежит.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента Д.В.ВОЛКОВ