Письмо
Департамент налоговой политики рассмотрел обращения, зарегистрированные в Минфине России 20 августа 2024 г. и 26 августа, по вопросу применения налога на добавленную стоимость при установке ресурсоснабжающей организацией общедомовых приборов учета потребляемых ресурсов и сообщает следующее.
Как следует из обращения, в связи с неисполнением собственниками помещений в многоквартирном доме обязанности по оснащению дома общедомовыми приборами учета ресурсоснабжающая организация осуществляет установку таких приборов в помещениях, принадлежащих потребителям ресурсов, самостоятельно. При этом общедомовые приборы учета, установленные ресурсоснабжающей организацией, становятся общим имуществом многоквартирного дома, а у собственников помещений в многоквартирном доме возникает обязанность по оплате (возмещению) расходов ресурсоснабжающей организации на установку указанных приборов учета.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.
Согласно пункту 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Пунктом 4 статьи 38 Кодекса установлено, что работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.
По мнению Департамента, деятельность ресурсоснабжающей организации по оснащению многоквартирных домов общедомовыми приборами учета соответствует признакам работы, установленным пунктами 4 статьи 38 Кодекса, и на основании пункта 1 статьи 39 и подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
В связи с этим работы по установке общедомовых приборов учета, выполняемые ресурсоснабжающей организацией в случае неисполнения собственниками помещений в многоквартирном доме обязанности по оснащению дома такими приборами учета, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Кроме того, следует учитывать, что, если при выполнении вышеуказанных работ общедомовые приборы учета передаются ресурсоснабжающей организацией отдельно от выполняемых работ (не включаются в стоимость работ), такая передача признается реализацией этих приборов и, соответственно, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента Н.А. Кузьмина