Письмо
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 29 декабря 2025 г., по вопросам внесения изменений в длящиеся договоры об осуществлении технологического присоединения, заключения дополнительных соглашений к указанным договорам в связи с применением с 1 января 2026 г. ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 22 процентов, а также оформления авансовых счетов-фактур в случае, если доплата НДС в размере 2 процентных пунктов осуществляется покупателем с 1 января 2026 г., и сообщает следующее.
Порядок определения цены (тарифа) товаров (работ, услуг), реализуемых налогоплательщиками НДС, а также внесения изменений в длящиеся договоры о реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и заключения дополнительных соглашений к указанным договорам нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не регулируется.
Что касается применения НДС и оформления счетов-фактур в случае, если до даты отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав покупатель дополнительно к оплате, частичной оплате, перечисленной до 1 января 2026 г. в счет предстоящих поставок с 1 января 2026 г., доплатит продавцу сумму НДС в размере 2 процентных пунктов в связи с изменением ставки НДС с 20 до 22 процента, то рекомендуем руководствоваться следующим:
в случае если доплата НДС в размере 2 процентных пунктов осуществляется покупателем с 1 января 2026 г., то такую доплату не следует рассматривать в качестве дополнительной оплаты стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по налоговой ставке в размере 22/122, а следует рассматривать в качестве доплаты суммы НДС. В этой связи продавцу при получении доплаты НДС следует выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателем суммы НДС по счету-фактуре, составленному ранее с применением налоговой ставки в размере 20/120, и показателем суммы НДС, рассчитанной с учетом размера доплаты НДС;
в случае если доплата НДС в размере 2 процентных пунктов осуществляется с 1 января 2026 г. лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, и (или) налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, которым счета-фактуры не выставляются, то отражение в книге продаж сумм доплаты НДС осуществляется на основании отдельного корректировочного документа, содержащего суммарные (сводные) данные о всех случаях доплат НДС, полученных продавцом от указанных лиц в течение календарного месяца (квартала), независимо от показаний контрольно-кассовой техники.
Одновременно сообщаем, что в настоящее время Минфином России совместно с ФНС России ведется работа по подготовке соответствующего законопроекта, направленного на реализацию положений Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 25 ноября 2025 г. N 41-П по делу о проверке конституционности пунктов 1 и 2 статьи 424 Гражданского кодекса Российской Федерации, пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, подпункта "а" пункта 1 статьи 1 Федерального закона от 31 июля 2020 г. N 265-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", в связи с жалобой ПАО "Банк ВТБ".
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента Н.А.КУЗЬМИНА