Письмо
В связи с письмом о порядке восстановления сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету по объектам недвижимости (основным средствам), в дальнейшем используемых для операций, не подлежащих налогообложению данным налогом, Департамент налоговой политики сообщает.
Статьей 171.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлен особый порядок восстановления сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету по недвижимому имуществу, при применении которого необходимо учитывать следующее.
Пунктом 3 статьи 171.1 Кодекса установлена обязанность налогоплательщиков восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость, принятые налогоплательщиком к вычету в отношении приобретенных (построенных) объектов недвижимости (основных средств), в случае дальнейшего использования данных объектов для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость.
Согласно пункту 4 статьи 171.1 Кодекса налогоплательщик обязан отражать восстановленную сумму налога в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в пункте 4 статьи 259 Кодекса.
На основании пункта 5 статьи 171.1 Кодекса расчет суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле, которая определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в пункте 2 статьи 170 Кодекса, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за соответствующий календарный год.
Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету по приобретенным (построенным) объектам недвижимости (основным средствам), подлежат восстановлению и уплате в бюджет в порядке, предусмотренном вышеуказанными пунктами 4 и 5 статьи 171.1 Кодекса, в случае дальнейшего использования таких объектов недвижимости (основных средств) для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость.
В случае если приобретенные (построенные) объекты недвижимости (основных средств) используются только для операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, то оснований для применения предусмотренного статьей 171.1 Кодекса особого порядка восстановления сумм налога, принятых к вычету по объектам недвижимости, не имеется.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента Н.А. Кузьмина