Письмо
В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 24 июля 2026 г., по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации автомобиля организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), начавшей исполнять обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС, Департамент налоговой политики сообщает.
С 1 января 2025 г. согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС. В связи с этим указанные организации и индивидуальные предприниматели исчисляют НДС для уплаты в бюджет в порядке, установленном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.
На основании пункта 8 статьи 164 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и не имеющие оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, предусмотренного статьей 145 Кодекса, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих налогообложению НДС, имеют право исчислять НДС по налоговой ставке в размере 5 (7) процентов при соблюдении условий, установленных данным пунктом статьи 164 Кодекса.
В связи с этим организация, применяющая УСН и исполняющая обязанности налогоплательщика НДС, в отношении автомобиля, операция по реализации которого подлежит налогообложению НДС на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса, вправе применять налоговую ставку в размере 5 (7) процентов, предусмотренную пунктом 8 статьи 164 Кодекса. При этом налоговая база по НДС при реализации автомобиля, облагаемого НДС по налоговой ставке в размере 5 (7) процентов, определяется согласно пункту 1 статьи 154 Кодекса как стоимость этого автомобиля, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения суммы НДС.
Что касается упоминаемой в обращении нормы пункта 5.1 статьи 154 Кодекса, согласно которой при реализации приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи автомобилей налоговая база по НДС определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом НДС и ценой их приобретения, то данный порядок определения налоговой базы по НДС при реализации физическим лицам автомобилей, приобретенных у юридических лиц, не применяется.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента А.А.СМИРНОВ