Письмо
В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 1 июня 2026 г., по вопросам применения банком налога на добавленную стоимость (далее - НДС), а также ведения раздельного учета сумм НДС Департамент налоговой политики сообщает.
В соответствии с пунктом 1 статьи 167 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо день их оплаты (частичной оплаты).
Вместе с тем согласно пункту 5 статьи 170 Кодекса банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма НДС, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, уплачивается в бюджет. Поэтому банки, утвердившие в учетной политике особый порядок исчисления НДС, установленный пунктом 5 статьи 170 Кодекса, уплату НДС в бюджет по операциям, подлежащим налогообложению, производят по мере получения оплаты.
В случае если банк отказался от применения порядка исчисления НДС, предусмотренного пунктом 5 статьи 170 Кодекса, и перешел на общеустановленный порядок исчисления НДС, то такой банк начиная с первого налогового периода, в котором он перешел на общеустановленный порядок исчисления НДС, применяет в том числе положения вышеуказанного пункта 1 статьи 167 Кодекса. Поэтому если банком на дату такого перехода плата за облагаемые НДС товары (работы, услуги), отгруженные (выполненные, оказанные) им в период применения положений пункта 5 статьи 170 Кодекса, не была получена, банку следует в первом налоговом периоде, в котором он перешел на общеустановленный порядок исчисления НДС, в отношении указанных товаров (работ, услуг) исчислить сумму НДС с применением налоговой ставки, действующей на дату отгрузки (выполнения, оказания) этих товаров (работ, услуг).
В отношении раздельного учета сумм НДС отмечаем, что согласно абзацу пятому пункта 4 статьи 170 Кодекса налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) НДС операций.
При этом согласно абзацу четвертому пункта 4 статьи 170 Кодекса суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 статьи 170 Кодекса.
В соответствии с пунктом 4.1 статьи 170 Кодекса указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период.
В связи с этим раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) НДС операций, ведется в том налогом периоде, в котором приняты к учету указанные товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права.
Что касается определения пропорции в случае осуществления налогоплательщиком таких операций, как операции с производными финансовыми инструментами, по предоставлению займа денежными средствами или ценными бумагами, сделки РЕПО, финансирования участия в кредите (займе), реализации ценных бумаг и цифровых финансовых активов, то особенности определения пропорции для таких операций установлены пунктом 4.1 статьи 170 Кодекса.
В частности, в качестве стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период учитывается:
по производным финансовым инструментам - стоимость производных финансовых инструментов, предполагающих поставку базисного актива, определяемая по правилам, установленным статьей 154 Кодекса, при условии отгрузки (передачи) базисного актива соответствующих производных финансовых инструментов в налоговом периоде (месяце) либо сумма чистого дохода, полученного налогоплательщиком в текущем налоговом периоде (месяце) по производным финансовым инструментам в результате исполнения (прекращения) обязательств, не связанных с реализацией базисного актива (в том числе полученные суммы вариационной маржи и премий по контракту), включая суммы денежных средств, которые должны быть получены по таким обязательствам в будущих налоговых периодах, если дата определения (возникновения) соответствующего права требования по производным финансовым инструментам имела место в текущем налоговом периоде (месяце);
по услугам по предоставлению займа денежными средствами или ценными бумагами, сделкам РЕПО, финансированию участия в кредите (займе), операции по реализации которых освобождаются от налогообложения НДС, - сумма доходов в виде процентов, начисленных налогоплательщиком в текущем налоговом периоде (месяце);
по ценным бумагам - сумма дохода от такой реализации, определяемая как совокупная разница между ценой реализованных ценных бумаг, определяемой с учетом положений статьи 280 Кодекса, и расходами на приобретение и (или) реализацию этих ценных бумаг, определяемыми с учетом положений статьи 280 Кодекса, при условии, что такая разница является положительной;
по цифровым финансовым активам - сумма дохода от их реализации, определяемая как совокупная разница между ценой реализованных цифровых финансовых активов и расходами на приобретение и (или) реализацию этих цифровых финансовых активов, определяемыми в соответствии с главой 25 Кодекса, при условии, что такая разница является положительной.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента А.А. Смирнов