Письмо
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 24 апреля 2026 г., и о порядке восстановления сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС), принятых к вычету по строительно-монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ при проведении реконструкции объекта недвижимости, в случае если с 1 января 2026 г. организация перешла с общей системы налогообложения на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с исчислением НДС по налоговой ставке в размере 5 (7) процентов, сообщает.
С 1 января 2025 г. согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС. В связи с этим указанные организации и индивидуальные предприниматели исчисляют НДС для уплаты в бюджет в порядке, установленном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.
На основании пункта 8 статьи 164 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и исполняющие обязанности налогоплательщика НДС, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих налогообложению НДС, имеют право исчислять НДС по налоговой ставке в размере 5 (7) процентов при соблюдении условий, предусмотренных данным пунктом статьи 164 Кодекса.
Статьей 171.1 Кодекса установлен особый порядок восстановления сумм НДС, принятых налогоплательщиком к вычету по объектам основных средств, относящимся к объектам недвижимости (за исключением космических объектов), при применении которого необходимо учитывать в том числе следующее.
Согласно пункту 6 статьи 171.1 Кодекса, в случае если налогоплательщиком проведена модернизация (реконструкция) объектов основных средств (в том числе после истечения 15 лет с момента ввода в эксплуатацию объектов основных средств), приводящая к изменению их первоначальной стоимости, суммы НДС по строительно-монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции), принятые налогоплательщиком к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению, в случае если указанные объекты основных средств в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 Кодекса, в числе которых поименованы операции, не облагаемые НДС, а также осуществляемые налогоплательщиком, применяющим УСН и исполняющим обязанности налогоплательщика НДС, применяющего налоговую ставку в размере 5 (7) процентов.
При этом предусмотрено, что в указанном случае налогоплательщик обязан отражать восстановленную сумму НДС по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года, в котором на основании пункта 4 статьи 259 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса производится начисление амортизации с измененной первоначальной стоимости объекта основных средств, в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти лет.
Таким образом, если организация с 1 января 2026 г. перешла с общей системы налогообложения на УСН с исполнением обязанностей налогоплательщика НДС, применяющего налоговую ставку в размере 5 (7) процентов, и на дату такого перехода организацией эксплуатируется реконструируемый объект недвижимого имущества, по которому не истекло десяти лет начиная с года, в котором на основании пункта 4 статьи 259 Кодекса начисляется амортизация с измененной первоначальной стоимости данного объекта, в указанном случае организация восстановление сумм НДС, принятых к вычету по строительно-монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ при проведении реконструкции объекта недвижимости, производит в порядке, установленном вышеуказанной статьей 171.1 Кодекса, за каждый календарный год до истечения указанных десяти лет.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента Н.А. Кузьмина