Письмо
Департамент налоговой политики, рассмотрев обращение с предложениями, предусматривающими изменение порядка определения налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации банками залогового имущества, сообщает.
Об определении налоговой базы по НДС при реализации кредитными организациями залогового имущества, полученного от физических или юридических лиц, не являющихся плательщиками НДС, как разницы между ценой реализуемого имущества и первоначальной стоимостью, по которой имущество было получено кредитной организацией
Принятие положительного решения по данному вопросу в отношении кредитных организаций создаст прецедент для постановки аналогичных вопросов другими налогоплательщиками, осуществляющими реализацию товаров, приобретаемых у лиц, не являющихся налогоплательщиками НДС, а также у хозяйствующих субъектов, освобожденных от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС на основании статей 145 и 145.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) или осуществляющих операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также освобождаемые от налогообложения в соответствии со статьями 146 и 149 Кодекса, что, в свою очередь, приведет к потерям доходов федерального бюджета и ограничит возможности финансирования расходных обязательств государства.
Принимая во внимание, что в сегодняшней ситуации расходы на социальные обязательства государства возрастают, а также учитывая дефицит федерального бюджета в сложившихся обстоятельствах в 2020 году, вышеуказанное предложение не может быть поддержано.
Об определении налоговой базы по НДС без наличия счета-фактуры при реализации кредитными организациями залогового имущества, полученного от лиц, являющихся плательщиками НДС, в результате обращения взыскания на заложенное имущество должника и (или) залогодателя и оставления кредитными организациями предмета залога за собой в случае признания повторных торгов несостоявшимися на основании постановления судебного пристава-исполнителя о передаче не реализованного в принудительном порядке имущества должника взыскателю
В соответствии с пунктом 3 статьи 154 Кодекса при реализации имущества, подлежащего учету с учетом уплаченного НДС, налоговая база по НДС определяется как разница между ценой реализуемого имущества, исчисляемой с учетом положений статьи 105.3 Кодекса, с учетом НДС и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).
Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 170 Кодекса банки, применяющие порядок учета НДС в соответствии с пунктом 5 статьи 170 Кодекса, суммы НДС, предъявленные по товарам, в том числе основным средствам, в дальнейшем реализуемым до начала использования для осуществления банковских операций, сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию, учитывают в стоимости таких товаров, в том числе основных средств.
Подпунктом 11 пункта 5 статьи 169 Кодекса установлено, что в счетах-фактурах, выставляемых при реализации товаров (работ, услуг), должна быть указана в том числе сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.
Таким образом, суммы НДС, предъявленные банку по имуществу, реализуемому до начала его использования для осуществления банковских операций, сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию, включаются в стоимость данного имущества на основании соответствующих счетов-фактур.
Реализация предложения, предусматривающего определение налоговой базы по НДС в порядке, установленном пунктом 3 статьи 154 Кодекса, без наличия соответствующих счетов-фактур, являющихся основанием для включения в стоимость реализуемого залогового имущества уплаченных сумм НДС, будет сопряжена с необходимостью дополнительного контроля со стороны налоговых органов за правомерностью применения налогоплательщиками данного порядка исчисления налоговой базы. В связи с этим принятие указанного предложения усложнит налоговое администрирование и может привести к потерям доходов федерального бюджета за счет неправомерной минимизации налогоплательщиками своих налоговых обязательств.
Учитывая изложенное, указанное предложение также не поддерживается.
Директор Департамента Д.В. Волков