Письмо
В связи с указанными письмами Департамент налоговой политики рассмотрел обращение ООО и по вопросам применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и налога на имущество организаций сообщает следующее.
Об НДС при передаче прав и обязанностей по договору аренды
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.
Перечни операций, не признаваемых объектом налогообложения НДС и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС, установлены соответственно пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 Кодекса.
Поскольку операции по передаче арендодателем другому лицу всех прав и обязанностей по договору с арендатором в указанных перечнях не поименованы, такие операции подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке.
Об НДС при передаче доверительным управляющим паевого инвестиционного фонда (далее - ПИФ) учредителю ПИФ недвижимого имущества в счет погашения инвестиционных паев
Особенности исчисления и уплаты НДС при осуществлении операций в рамках договора доверительного управления имуществом установлены статьей 174.1 Кодекса и предусматривают, что при совершении в рамках договора доверительного управления имуществом операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) обязанности налогоплательщика НДС возлагаются на доверительного управляющего.
Согласно пункту 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Вместе с тем, в статье 39 Кодекса предусмотрены случаи, когда операции не признаются реализацией товаров, работ, услуг. При этом операции по передаче имущества учредителю ПИФ в счет погашения инвестиционных паев к таким случаям не относятся.
В связи с этим в силу пункта 1 статьи 39 и пункта 1 статьи 146 Кодекса операция по передаче недвижимого имущества учредителю ПИФ в счет погашения инвестиционных паев признается объектом налогообложения НДС и доверительный управляющий ПИФ исчисляет НДС по этой операции в общеустановленном порядке.
О налоге на имущество организаций
В соответствии с пунктом 2 статьи 378 Кодекса имущество, составляющее ПИФ, подлежит налогообложению у управляющей компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот ПИФ.
Таким образом, налог на имущество организаций, исчисленный в отношении имущества, составляющего ПИФ, уплачивается управляющей компанией за счет имущества ПИФ.
Обращаем внимание, что согласно пункту 1 статьи 10 Федерального закона от 29 ноября 2001 г. № 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" ПИФ признается обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией.
Директор Департамента Д.В. Волков