Письмо
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросу о возникновении у индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), права на вычет сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС), предъявленных по товарам, приобретенным в налоговых периодах 2026 г., в которых им впервые НДС исчислялся по налоговой ставке в размере 5 процентов, в случае отказа индивидуального предпринимателя от применения указанной налоговой ставки и, соответственно, использования данных товаров для операций, облагаемых НДС по налоговой ставке в размере 10 (22) процентов, сообщает следующее.
В соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2025 г. организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС и, соответственно, исчисляют НДС в порядке, установленном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 171 и пункту 1 статьи 172 Кодекса вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами.
В связи с этим, если индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, с 1 января 2026 г. впервые начал применять налоговую ставку НДС в размере 5 процентов, но с очередного налогового периода 2026 г. переходит на исчисление НДС по налоговой ставке в размере 10 (22) процентов в связи с отказом от применения ставки НДС в размере 5 процентов, то суммы НДС по товарам, приобретенным в налоговых периодах 2026 г., в которых индивидуальным предпринимателем НДС исчислялся по налоговой ставке в размере 5 процентов, подлежат вычету в порядке, установленном статьей 172 Кодекса, при условии, что данные товары предназначены для операций, подлежащих налогообложению НДС по налоговой ставке в размере 10 (22) процентов.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента Н.А. Кузьмина