Письмо
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 15 мая 2026 г., и по вопросам применения индивидуальным предпринимателем, перешедшим с 1 января 2026 г. на общий режим налогообложения с упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), вычетов сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по товарам, приобретенным и не использованным в период применения УСН, сообщает следующее.
В соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2025 г. организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС и, соответственно, НДС для уплаты в бюджет исчисляют в порядке, установленном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 171 и пункту 1 статьи 172 Кодекса вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами.
В связи с этим, если с 1 января 2026 г. индивидуальный предприниматель переходит на общий режим налогообложения с УСН, при применении которой объектом налогообложения являлись доходы, уменьшенные на величину расходов, то суммы НДС по товарам, приобретенным им в период с 1 января по 31 декабря 2025 г. включительно, но не использованным в период применения УСН, принимаются к вычету в порядке и на условиях, установленных статьями 171 и 172 Кодекса.
Что касается товаров, приобретенных указанным индивидуальным предпринимателем до 1 января 2025 г. и не использованных при применении УСН, то на основании части 9 статьи 8 Федерального закона от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" суммы НДС, предъявленные по таким товарам, принимаются к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.
Одновременно в отношении упоминаемого в обращении письма Департамента от 23 декабря 2022 г. N 03-07-15/126726, направленного ФНС России письмом от 26 декабря 2022 г. N СД-4-3/17565@ нижестоящим налоговым органам для сведения и использования в работе, отмечаем, что разъяснения, изложенные в указанном письме Департамента, даны по положениям Кодекса в редакции, действующей до 1 января 2025 г.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента Н.А. Кузьмина