Письмо
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 13 апреля 2026 г., и по вопросу вычетов налога на добавленную стоимость, предъявленного по товарам (работам, услугам), приобретенным индивидуальным предпринимателем в период применения упрощенной системы налогообложения и патентной системы налогообложения (далее соответственно - НДС, УСН, ПСН), сообщает следующее.
В соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2025 г. организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС. Поэтому с 1 января 2025 г. указанные организации и индивидуальные предприниматели исчисляют НДС в порядке, установленном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.
В связи с этим с 1 января 2025 г. организация или индивидуальный предприниматель, применяющие УСН и начавшие исполнять обязанности налогоплательщика НДС, вычеты сумм НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным начиная с 1 января 2025 г., производят в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 171 и 172 Кодекса.
Что касается товаров (работ, услуг), приобретенных до 1 января 2025 г., но не использованных при применении УСН, то суммы НДС по указанным товарам (работам, услугам) принимаются к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса (части 9 и 9.1 статьи 8 Федерального закона от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации").
В отношении сумм НДС, предъявленных по товарам (работам, услугам), приобретенным в период применения индивидуальным предпринимателем ПСН, отмечаем, что пункт 7 статьи 346.45 главы 26.5 "Патентная система налогообложения" Кодекса дополнен новым абзацем третьим, в соответствии с которым начиная с 25 апреля 2026 г. индивидуальный предприниматель, утративший право на применение ПСН и начавший исполнять обязанности налогоплательщика НДС, суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которые до утраты права на применение ПСН не были использованы при применении ПСН, принимает к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.
Заместитель директора Департамента В.А.ПРОКАЕВ