Письмо
В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 11 марта 2026 г., по вопросам применения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций в ситуации и при условиях, изложенных в обращении, Департамент налоговой политики сообщает, что на основании пункта 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций, а также консультационные услуги не оказываются.
Одновременно отмечаем, что порядок отнесения предъявленной суммы налога на добавленную стоимость на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяется статьей 170 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса. В иных случаях, не предусмотренных указанной статьей 170 Кодекса, предъявленная сумма налога на добавленную стоимость в расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли организаций, не включается.
Согласно пункту 2.1 статьи 170 Кодекса в случае приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав) за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также при проведении капитального строительства и (или) приобретении недвижимого имущества за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, с последующим увеличением уставного фонда государственных (муниципальных) унитарных предприятий или возникновением права государственной (муниципальной) собственности на эквивалентную часть в уставном (складочном) капитале юридических лиц суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, вычету не подлежат. Данные суммы налога на добавленную стоимость, не подлежащие вычету, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав), а учитываются единовременно в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 Кодекса.
Таким образом, в случае строительства (приобретения) налогоплательщиком амортизируемого имущества за счет полученных субсидий и (или) бюджетных инвестиций суммы предъявленного или уплаченного при ввозе товаров на территорию Российской Федерации налога на добавленную стоимость не формируют первоначальную стоимость этого имущества, а учитываются единовременно в полном объеме при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса.
В отношении налога на прибыль организаций отмечаем, что статьями 257 и 277 Кодекса определен порядок формирования первоначальной стоимости основного средства, приобретенного налогоплательщиком или полученного им в виде вклада в уставный капитал соответственно.
В связи с этим порядок формирования первоначальной стоимости основного средства определяется в зависимости от оснований получения (приобретения) этого основного средства налогоплательщиком.
Следовательно, если основное средство создается в рамках договора подряда, заключенного налогоплательщиком (заказчиком) с подрядчиком, то первоначальная стоимость формируется в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса как сумма расходов на его сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.
Дальнейшее оформление этого основного средства как вклада в уставный капитал организации не имеет значения для формирования его первоначальной стоимости для целей налогового учета.
При этом следует отметить, что в случае получения унитарными предприятиями субсидий на осуществление ими капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности или приобретение объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность у унитарного предприятия происходит увеличение уставного фонда, а не уставного капитала (пункт 1 статьи 78.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации).
В отношении начала начисления амортизации сообщаем, что согласно пункту 4 статьи 259 Кодекса начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента Н.А.КУЗЬМИНА