Письмо
В связи с обращением, поступившим письмом от 18 ноября 2024 г. (зарегистрировано в Минфине России 18 ноября 2024 г.), о применении с 1 января 2025 года налога на добавленную стоимость в отношении услуг по перемещению задержанных транспортных средств на специализированную стоянку и их хранению, оказываемых организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (далее соответственно - НДС, УСН), Департамент налоговой политики сообщает следующее.
Согласно положениям Федерального закона от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 176-ФЗ) организации, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС с 1 января 2025 года.
При этом пунктом 1 статьи 2 Федерального закона N 176-ФЗ предусмотрено, что организации, применяющие УСН, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у этой организации сумма доходов, определяемых в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс), не превысила в совокупности 60 млн рублей.
В связи с этим если у организации, применяющей УСН в 2024 году, сумма доходов, определяемых за этот календарный год в порядке, установленном Кодексом, не превысит в совокупности 60 млн рублей, то при применении организацией УСН с 1 января 2025 года она обязана будет с указанной даты использовать освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.
В случае если у организации, применяющей УСН в 2024 году, сумма доходов, определяемых за этот календарный год в порядке, установленном Кодексом, превысит в совокупности 60 млн рублей, то при применении организацией УСН с 1 января 2025 года она обязана будет с указанной даты исполнять обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС.
Перечни операций, не признаваемых объектом налогообложения НДС и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), установлены пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 Кодекса.
Услуги по перемещению задержанных транспортных средств на специализированную стоянку и их хранению в указанные перечни не включены и, соответственно, подлежат налогообложению НДС.
Таким образом, если с 1 января 2025 года организация, применяющая УСН, не будет иметь оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, то услуги по перемещению задержанных транспортных средств на специализированную стоянку и их хранению, оказываемые этой организацией, будут подлежать налогообложению НДС.
Одновременно сообщаем, что на основании пункта 8 статьи 164 Кодекса в редакции Федерального закона N 176-ФЗ с 1 января 2025 года организации, применяющие УСН, у которых сумма доходов превышает 60 млн рублей, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав вправе производить налогообложение соответствующих операций по ставкам НДС в размере 5 или 7 процентов при соблюдении условий, установленных указанным пунктом 8 статьи 164 Кодекса.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента Н.А. Кузьмина