Письмо
Департамент налоговой политики совместно с ФНС России рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 18 ноября 2024 г., и по предложению об установлении возможности отказа налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения и признаваемых налогоплательщиками налога на добавленную стоимость с 1 января 2025 года, от освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость (далее соответственно - УСН, НДС, освобождение от НДС), сообщает следующее.
Согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее соответственно - Кодекс, Федеральный закон N 176-ФЗ) с 1 января 2025 года организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС.
В то же время пунктом 1 статьи 2 Федерального закона N 176-ФЗ предусмотрено, что с 1 января 2025 года организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождаются от НДС при соблюдении одного из следующих условий:
за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация или индивидуальный предприниматель переходит на УСН, у указанных организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в порядке, установленном главой 23, 25 или 26.1 Кодекса, а также в порядке, установленном Федеральным законом от 25 февраля 2022 г. N 17-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения", не превысила в совокупности 60 млн рублей;
за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у указанных организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, не превысила в совокупности 60 млн рублей.
При этом отказ от освобождения от НДС положениями пункта 1 статьи 2 Федерального закона N 176-ФЗ не предусмотрен. В связи с этим указанные организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, обязаны с 1 января 2025 года применять освобождение от НДС.
Следует учитывать, что согласно проведенному ФНС России анализу доходов налогоплательщиков, применяющих УСН в предыдущие годы, количество указанных налогоплательщиков, которые с 1 января 2025 года будут уплачивать НДС, незначительно и составляет чуть более 3 процентов от общего количества налогоплательщиков, применяющих УСН в настоящее время.
Поэтому установление с 1 января 2025 года для налогоплательщиков, применяющих УСН, у которых сумма доходов не превысила в совокупности 60 млн рублей, обязательного применения освобождения от НДС позволит не только сохранить для большинства налогоплательщиков, применяющих УСН (около 97 процентов), действующий в настоящее время порядок применения НДС, согласно которому указанные налогоплательщики НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг) не уплачивают, но и создаст условия для "плавного" и поэтапного перехода на общую систему налогообложения налогоплательщиков, применяющих УСН.
В то же время установление для налогоплательщиков, применяющих УСН, у которых сумма доходов не превысила в совокупности 60 млн рублей, в добровольном порядке применять освобождение от НДС может привести к дополнительным издержкам указанных налогоплательщиков и повышению административной нагрузки для них за счет, например, соблюдения срока подачи в налоговый орган заявления о применении освобождения от НДС.
Вместе с тем отмечаем, что ФНС России будет в течение 2025 года проводить мониторинг перехода налогоплательщиков, применяющих УСН, на уплату НДС и адаптации указанных налогоплательщиков к новому порядку применения НДС.
В связи с этим рассматривать вышеуказанное предложение целесообразно после анализа результатов указанного мониторинга.
Директор Департамента Д.В. Волков