Письмо
В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 4 февраля 2026 г., по вопросам ведения банком раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС) Департамент налоговой политики сообщает.
Пунктом 4 статьи 170 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрена обязанность ведения раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в случаях осуществления налогоплательщиком операций, подлежащих налогообложению и не облагаемых этим налогом.
Согласно абзацу четвертому пункта 4 статьи 170 Кодекса суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 статьи 170 Кодекса.
В соответствии с пунктом 4.1 статьи 170 Кодекса указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период.
В связи с этим суммы доходов в виде: процентных доходов при размещении депозитов в других кредитных организациях и по операциям с векселями третьих лиц; положительных курсовых разниц от переоценки счетов в иностранной валюте и от переоценки драгоценных металлов; сумм восстановленных резервов, созданных в соответствии с нормативными актами Банка России; иных доходов, не связанных с выручкой от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, при расчете вышеуказанной пропорции, определяемой исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) за налоговый период, не учитываются.
На основании абзаца седьмого пункта 4 статьи 170 Кодекса, в случае если у налогоплательщика в налоговом периоде доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), он имеет право не вести раздельный учет и принимать к вычету в порядке, предусмотренном статьей 172 Кодекса, суммы НДС, предъявленные по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) операций.
При этом расходы в виде отрицательных курсовых разниц от переоценки счетов в иностранной валюте и от переоценки драгоценных металлов, а также в виде сумм созданных резервов в соответствии с нормативными актами Банка России, по нашему мнению, при определении совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не учитываются.
В отношении закрепления в учетной политике для целей применения НДС, утверждаемой банком, налогового периода, начиная с которого банк переходит с особого порядка исчисления НДС, предусмотренного пунктом 5 статьи 170 Кодекса, на общеустановленный порядок применения НДС, отмечаем, что в соответствии с абзацем вторым пункта 12 статьи 167 Кодекса учетная политика для целей налогообложения НДС применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации.
Что касается применения НДС в отношении приобретенных объектов недвижимого имущества, при вводе которых в эксплуатацию налогоплательщик начинает использовать их одновременно в операциях, как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению, рекомендуем при решении данного вопроса руководствоваться письмом Департамента налоговой и таможенной политики от 18 июня 2019 г. N 03-07-11/44274.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента В.А.ПРОКАЕВ