Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость и сообщает следующее.
Как следует из вашего письма, при строительстве объекта организация является одновременно инвестором, застройщиком и заказчиком.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. В случае, если строительство объекта осуществляется подрядными организациями без производства строительно-монтажных работ собственными силами налогоплательщика, данная норма не применяется.
Что касается вычета налога на добавленную стоимость, уплаченного по основным средствам, приобретенным в 2005 году в период применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения и введенным в эксплуатацию в 2006 году в период применения этим налогоплательщиком общего режима налогообложения, то согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 346.16 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" налогоплательщики, применяющие данную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы на приобретение основных средств (с учетом положений пункта 3 данной статьи Кодекса). При этом подпунктом 1 указанного пункта 3 статьи 346.16 Кодекса установлено, что расходы по основным средствам, приобретенным в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.
Таким образом, как правомерно указано в вашем письме, расходы по приобретенному основному средству, в том числе суммы налога на добавленную стоимость, в 2005 году вашей организацией для целей исчисления единого налога не принимались.
На основании пункта 1 статьи 172 главы 21 Кодекса вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств. В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные вашей организацией при приобретении основных средств, не требующих сборки (монтажа), подлежат вычету в 2006 г. после принятия на учет этих основных средств в качестве объектов основных средств, то есть после принятия на учет на счете бухгалтерского учета 01 "Основные средства".