Письмо
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 22 января 2026 г., и по вопросам исчисления с 1 января 2026 г. налога на добавленную стоимость налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения (далее соответственно - НДС, УСН), сообщает.
Согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2025 г. организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС.
Пунктом 1 статьи 145 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса предусмотрено, что с 1 января 2026 г. организации или индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если у организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в установленном порядке, не превышает в совокупности: 20 млн рублей за 2025 г., 15 млн рублей за 2026 г., 10 млн рублей за 2027 г. и последующие годы.
В связи с этим осуществляемые организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН и использующими освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав не подлежат налогообложению НДС.
Что касается организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН и не имеющих основания для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, предусмотренного статьей 145 Кодекса, то операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые указанными организациями и индивидуальными предпринимателями, не облагаются НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 146 и со статьей 149 Кодекса либо подлежат налогообложению НДС с применением налоговых ставок, указанных в статье 164 Кодекса.
В отношении определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС, отмечаем, что согласно пункту 1 статьи 166 Кодекса сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При этом согласно пункту 1 статьи 154 Кодекса налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них НДС.
В соответствии с пунктом 1 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщики НДС дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязаны предъявить к уплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС.
Таким образом, налоговая база в отношении подлежащих налогообложению НДС товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых с 1 января 2026 г. организацией или индивидуальным предпринимателем, применяющими УСН и не имеющими оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них НДС. При этом сумма НДС, исчисленная исходя из указанной налоговой базы, предъявляется к уплате покупателю дополнительно к цене (тарифу) товаров (работ, услуг), реализуемых указанными организацией или индивидуальным предпринимателем.
Одновременно сообщаем, что порядок определения цены (тарифа) товаров (работ, услуг), реализуемых налогоплательщиками, в том числе применяющим УСН, нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не регулируется.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента Н.А.КУЗЬМИНА