Письмо
В связи с письмом, зарегистрированным в Минфине России 05.08.2026, о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при получении предварительной оплаты от российского покупателя организацией, осуществляющей поставки импортного оборудования в Российскую Федерацию, Департамент налоговой политики сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) моментом определения налоговой базы по НДС, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 данной статьи Кодекса, является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В связи с этим в случае, если оплата (частичная оплата) товаров (работ, услуг) производится до их отгрузки (выполнения, оказания), то моментом определения налоговой базы по НДС является день оплаты (частичной оплаты) товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом действующий порядок применения НДС предусматривает, что суммы НДС, исчисленные налогоплательщиками в отношении сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), компенсируются суммами НДС, принятыми к вычету по приобретенным, в том числе неоплаченным, товарам (работам, услугам).
В соответствии с пунктом 4 статьи 146 Кодекса ввоз товаров на территорию Российской Федерации признается объектом налогообложения НДС.
Таким образом, при ввозе товаров на территорию Российской Федерации НДС подлежит уплате таможенным органам с учетом положений статьи 151 Кодекса.
Следует отметить, что суммы НДС, уплаченного при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, принимаются к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 171 и 172 Кодекса.
Одновременно по предложению о создании счетов, на которые импортеры вправе зачислять суммы НДС, исчисленные с сумм предварительной оплаты, полученной под предстоящие поставки импортированных товаров, с которых импортер вправе перечислять денежные средства в оплату НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, сообщаем, что Департаментом указанное предложение не поддерживается, поскольку принятие данного предложения нарушит целостность системы НДС и, кроме того, создаст прецедент для постановки налогоплательщиками аналогичных вопросов в отношении иных товаров (работ, услуг), расчеты по которым осуществляются на условиях предварительной оплаты, что приведет к потерям доходов федерального бюджета, что в текущей ситуации, когда расходы федерального бюджета значительно возрастают, недопустимо.
Заместитель директора Департамента В.А.ПРОКАЕВ